Pytanie:

Według jakiego klucza należy przyporządkować koszty ogólnego zarządu do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz przychodów zwolnionych od opodatkowania na podstawie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Przedmiot interpretacjiPodatnik zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego, według jakiego klucza należy przyporządkować koszty ogólnego zarządu do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz przychodów zwolnionych od opodatkowania na podstawie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Stanowisko WnioskodawcyJako własne stanowisko Podatnik przedstawia pogląd, iż koszty ogólnego zarządu należy przyporządkować do poszczególnych rodzajów działalności według klucza "do administrowanej powierzchni". Zdaniem Spółki, koszty ogólnego zarządu w 75 % stanowią koszty wynagrodzeń i narzutów na te wynagrodzenia. Biorąc pod uwagę to, że nakłady pracy pracowników związane z administrowaniem i inną obsługę zarówno zasobów własnych jak i wspólnot mieszkaniowych oraz lokali użytkowych są takie same - proporcja "do powierzchni" jest uzasadniona. Tak samo we wszystkich lokalach (własnych i powierzonych) należy przeprowadzać różne przeglądy, utrzymywać porządek wokół posesji, prowadzić księgi rachunkowe, obsługę rachunków bankowych, zużywać materiały biurowe, energię elektryczną i cieplną itp. Spółka za dwa miesiące bieżącego roku zapłaciła podatek dochodowy w wysokości według Spółki zawyżonej. Ostrożność spółki podyktowana jest tym, że rozliczenie ostateczne podatku dochodowego nastąpi po zakończeniu roku i można w ciągu roku skorygować wpłacone zaliczki, a tym samym spółka nie narazi się na ewentualne dodatkowe koszty.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami) wolne od podatku są dochody m.in. towarzystw budownictwa społecznego prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Dochodem, jako kategorią zdefiniowaną w ustawie podatkowej, są środki, które podatnik uzyskał ze skonkretyzowanego źródła przychodu, po odliczeniu kosztów ich uzyskania. W myśl art. 15 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę ustalania kosztów przytoczoną wyżej stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio, o czym stanowi art. 15 ust. 2a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie zaś do postanowień art. 15 ust. 4d tej ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami ( np. koszty ogólnego zarządu), są potrącane w dacie ich poniesienia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że przepisy prawa podatkowego nie wskazują na możliwość przyporządkowywania kosztów do poszczególnych rodzajów działalności według klucza " do administrowanej powierzchni", natomiast należy ustalać je biorąc pod uwagę koszty uzyskiwania przychodów z działalności opodatkowanej i zwolnionej.Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).