Pytanie:

1. Czy strata powstała w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonego środka trwałego powiązana z wytworzeniem w to miejsce nowego środka trwałego może zwiększać wartość początkową nowo wytworzonego środka trwałego?
2. Czy do wartości początkowej środka trwałego można zaliczyć koszty bankowe w związku z prowadzeniem odrębnych rachunków bankowych dla inwestycji ?

W dniu 28 grudnia 2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zgierzu wpłynął wniosek z dnia 22 grudnia 2006r. L.dz.1802/2006/LP Spółki z o.o. "W. i K." z siedzibą w Z. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego wytworzonego we własnym zakresie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego wynika, że Spółka przystąpiła do realizacji projektu inwestycyjnego współfinansowanego ze środków UE w ramach Funduszu Spójności. Nakłady na środki trwałe w budowie Spółka dzieli na koszty bezpośrednie rozliczane na poszczególne obiekty inwentarzowe oraz koszty ogólne (pośrednie), które rozliczone będą na poszczególne środki trwałe w formie narzutu kosztów pośrednich.

Do kosztów bezpośrednich jednostka zalicza:

a/ roboty budowlano-montażowe wznoszonych budynków i budowli,

b/ zakup maszyn i urządzeń oraz ich montaż,

c/ roboty instalacyjne,

d/ zużycie materiałów,

e/ wynagrodzenia i świadczenia na rzecz pracowników zatrudnionych przy budowie,

f/ podatek od towarów i usług niepodlegający odliczeniu,

g/ próby montażowe i rozruch,

h/ nie umorzona wartość środków trwałych zlikwidowanych bezpośrednio w związku z budową nowych obiektów łącznie z kosztami rozbiórki itp.,

i/ opłaty notarialne i skarbowe oraz sądowe nabytych środków trwałych, a także podatek od czynności cywilno-prawnych,

j/ inne koszty dające się zaliczyć do kosztów bezpośrednich.

Do kosztów pośrednich jednostka zalicza:

a/ dokumentacja projektowo-kosztowna (łącznie z kosztami studium wykonalności i koncepcją techniczną itp.), łącznie z wartością dokumenctacji otrzymanej nieodpłatnie od innych jednostek lub osób fizycznych,

b/ koszty nadzoru autorskiego i inwestorskiego,

c/ koszty przeprowadzenia badań geologicznych, geofizycznych i pomiarów geodezyjnych,

d/ przygotowanie terenu pod budowę, w szczególności koszty i opłaty z tytułu usunięcia drzew, niwelacji i oczyszczania terenu, robiórek, wartość nie umorzona zlikwidowanych w związku z budową środków trwałych (w ogóle),

e/ budowa zaplecza tymczasowego na potrzeby wznoszenia nowych obiektów, w zakresie obciążającym inwestora,

f/ koszty robót (i odpowiednie opłaty urzędowe) wykonanych w obiektach należących do innych użytkowników, nie zwiększających wartości użytkowej ani przeznaczania tych obiektów (w szczególności koszty przełożenia instalacji, sieci uzbrojenia podziemnego i naziemnego dróg, linii przesyłowych),

g/ koszty utrzymania Jednostki Realizującej Projekt (JPR) związane z realizacją projektu i koszty utrzymania stanowisk pracy wykonujących wyłącznie czynności dotyczące rozpoczętej budowy,

h/ koszty podróży służbowych związanych z przygotowaniem i realizacją budowy środków trwałych,

i/ koszty szkoleń związane z realicją projektu,

j/ koszty bankowe w związku z prowadzeniem odrębnych rachunków bankowych oraz opłat za operacje bankowe,

k) odsetki i prowizje od kredytów i pożyczek (pomniejszone o oprocentowanie środków rachunku Funduszu Spójności u beneficjenta i otrzymane środki z tytułu oprocentowania rachunku projektu w NBP) oraz koszty ubezpieczenia i zabezpieczenia kredytów i pożyczek zaciągniętych na realizację Projektu do dnia przekazania do eksploatacji,

l/ rónice kursowe ujemne od kosztów, pożyczek i zobowiązań, wyrażonych w walucie obcej,

m/ ubezpieczenia w trakcie budowy w zakresie odrębnie obciążającym inwestora,

n/ założenie stref ochronnych i zieleni w czasie budowy obiektów,

o/ koszty transportu, jeżeli nie da się ich zaliczyć do kosztów bezpośrednich,

p/ koszty zewnętrznego obowiązkowego audytu finansowego,

q/ koszty promocji i reklamy zgodnie z wytycznymi Komisji Europejskiej,

r/ inne koszty pośrednie, których nie można zaliczyć bezpośrednio do wartości określonego obiektu inwentarzowego, ale pozostające w bezpośrednim związku z realizacją projektu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)- nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. W świetle tego przepisu, w przypadku, gdy likwidacja środków trwałych została dokonana z tej przyczyny, że dotychczas wykorzystywany w działalność środek trwały utracił przydatność z racji zmiany rodzaju działalności, to poniesiona strata nie stanowi kosztu podatkowego. Jeżeli jednak wszelkie działania w zakresie racjonalnej gospodarki środkami trwałymi w ramach prowadzonej działalności skutkują likwidacją niektórych z tych środków i polegają na zastosowaniu lepszych rozwiązań technologicznych, są ekonomicznie i gospodarczo uzasadnione oraz umożliwiają zmniejszenie kosztów działalności - nie mogą być kwalifikowane jako zmiana rodzaju działalności w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 6. W takim wypadku straty z likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, spowodowane tego rodzaju zdarzeniami mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu w wysokości nie zamortyzowanej wartości tych środków.

Zgodnie z art. 16 g ust. 1 w/w ustawy, w przypadku odpłatnego nabycia lub wytworzenia we własnym zakresie danego środka trwałego, jego wartością początkową jest odpowiednio albo cena nabycia albo koszt wytworzenia.

Na podstawie art. 16 g ust. 3 w/w ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.Z kolei, zgodnie z art. 16 g ust. 4 w/w ustawy, kosztem wytworzenia jest wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych,w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Z powyższego przepisu wynika, żew cenie nabycia nowego środka trwałego ani też w koszcie jego wytworzenia nie należy uwzględniać wartości niezamortyzowanej części zlikwidowanego środka trwałego. Koszty rozbiórki składników majątkowych stanowią inne koszty dające zaliczyć się do wartości początkowej wytworzonych środków trwałych. Katalog kosztów powiększających cenę nabycia lub koszt wytworzenia wymieniony w art. 16 g ust. 3 i 4, co prawda nie jest zamknięty, jednak wymienia on koszty związane z zakupem (wytworzeniem) i przystosowaniem do używania danego środka trwałego.

Ponadto,koszty bankowe w związku z prowadzeniem odrębnych rachunków bankowych oraz opłaty za operacje bankowe jako koszty pośrednie związane z funkcjonowaniem podmiotu nie mają bezpośredniego wpływu na zwiększenie wartości środków trwałych winny być zaliczane do kosztów ogólnych zarządu, których nie zalicza się do kosztów wytworzenia.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku,Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu nie podziela stanowiska Spółki w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe w punkcie h/ dotyczącym kosztów bezpośrednich oraz kosztów pośrednich w punkcie d/ w zakresie nie umorzonej wartości likwidowanych środków trwałych i punkcie j/.

W pozostałej części tutejszy organ podatkowy potwierdza stanowisko Spółki w zakresie ustalania wartości początkowej środków trwałych wytworzonych w wyniku prowadzonego procesu inwestycyjnego.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.