Pytanie:

Czy koszty eksploatacyjne lokalu oraz koszty związane z jego użytkowaniem można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów mimo, że na poniesione wydatki nie otrzymuje się od Wspólnoty Mieszkaniowej faktury VAT?

W dniu X 2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego Pani wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego - przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 z późn. zm.). Wniosek został uzupełniony o własne stanowisko pismem z dnia X 2007 r. Jak stanowi art 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego , naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.W rozpatrywanej sprawie oceny prawnej dokonano w stosunku do przedstawionego przez Panią we wniosku stanu faktycznego oraz własnego stanowiska. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust 1.

Kosztem uzyskania przychodów jest wydatek, który ma bezpośredni związek z uzyskanym przychodem i został przez podatnika faktycznie poniesiony, a jego poniesienie ma lub może mieć realny wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest jego prawidłowe udokumentowanie.Zasady dokumentowania poniesionych wydatków regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. z 2003 r. Nr 152 , poz 1475 z późn. zm.).Zgodnie z § 12 ust. 3 powołanego rozporzadzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:1.Faktury VAT , w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR,faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujace i noty korygujace, zwane dalej "fakturami ", odpowiadajace warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub:2.Inne dowody , wymienione w § 13 i 14, stwierdzajace fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierajace co najmniej :a. wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron ( nazwe i adresy), uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,b. date wystawienia dowodu oraz datę dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarczy podanie jednej daty,c. przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,d. podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiajacych powiązanie dowodu z zapisami ksiegowymi dokonanymi na jego podstawie.Stosownie do treści § 14 ust. 1 cytowanego rozporządzenia na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków ), mogą być sporządzane dokumenty zaopatrzone w datę podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków ( dowody wewnętrzne) , określajace : przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość , cenę jednostkową i wartość , a w innych przypadkach- przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu ( wydatku ).Powyższe dowody, zgodnie z treścią § 14 ust. 2 pkt 7, mogą dotyczyć wydatków związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie, w części przypadajacej na działalność gospodarczą , podstawa do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący całość opłat na te cele.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, lokal który Pani nabyła wchodzi w skład nieruchomości , której ogół właścicieli tworzy wspólnotę mieszkaniową, która zgodnie z art 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali ( Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz.903, z póżn. zm.)może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania,pozywać i być pozwaną. Przepis ten nie daje wspólnocie przymiotu osoby prawnej, lecz przymiot jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.Jednostka powstała w oparciu o powyższy przepis art 6 ustawy, posiada określoną strukturę organizacyjną , w skład której wchodzą ( tworzą ją) właściciele lokali, zobowiazani do określonych zachowań i czynności wynikajacych z ustawy.Mając na uwadze powyższe należy jednoznacznie stwierdzić ,że wspólnota mieszkaniowa stanowi wspólnotę interesów właścicieli lokali, zorganizowanych w formie i na zasadach określonych w powołanej wyżej ustawie o własności lokali. W celu należytego utrzymania lokali, ich wlaściciele zobowiązani są do ponoszenia wydatków na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością. Koszty te można podzielić na koszty zarzadu częściami współnymi nieruchomości i koszty związane z utrzymaniem poszczególnych wyodrębnionych lokali.A zatem należy stwierdzić ,iż wydatki poniesione z tytułu podatku od nieruchomości, opłaty cząstkowej za wieczyste użytkowanie gruntów oraz opłaty eksploatacyjne w związku z wykorzystywaniem lokalu na potrzeby działalności gospodarczej , maja związek z uzyskiwanymi przychodami z tej działalności i mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Podstawą dokonywania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów mogą byc dowody wewnętrzne, o ktorych mowa w § 14 ust. 1 i 2 pkt 7 powołanego wyżej rozporządzenia. Mając na uwadze powołany stan prawny i przedstawiony przez Panią stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy postanowił orzec jak w sentencji.Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.