Pytanie:
Podatnik zrócił się z pytaniem czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione ze środków obrotowych pracodawcy na organizację imprez okolicznościowych dla pracowników i członków zarządu Spółki, czy też wydatki te powinny być traktowane jako diałalność socjalna.
POSTANOWIENIENaczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, na wniosek Strony z dnia 18.07.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu 20.07.2006 r.) dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza,że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.UzasadnienieWnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny: Spółka planuje w 2006 r. zorganizować dla swoich pracowników oraz członków zarządu imprezę integracyjną, sfinansowaną w całości ze środków obrotowych Spółki. Celem takiej imprezy jest przede wszystkim utrzymanie właściwej atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą, a przez to zwiększenie efektywności ich pracy. W trakcie takich spotkań pracownicy wymieniają się doświadczeniami, mają okazję lepiej się poznać, m. in. z uwagi na to, iż Spółka posiada trzy lokalizacje zakładów produkcyjnych. Na koszt zorganizowania w/w imprezy składają się m. in. wydatki na: przejazd, zakwaterowanie, wynajem sali, usługę gastronomiczną. W 2006 r. Spółka nie tworzy odpisów na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. W latach poprzednich, gdy Spółka tworzyła odpisy na ZFŚS, tego typu wydatki finansowane były w całości ze środków ZFŚS. W świetle opisanego stanu faktycznego Spółka zwraca się z pytaniem czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione ze środków obrotowych na organizację imprez okolicznościowych, czy też wydatki te powinny być traktowane jako działalność socjalna. W opinii Spółki w/w wydatki jako koszty pracownicze będą stanowiły podatkowy koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu i zwiększenie efektywności ich pracy.Odnosząc się do tak zaprezentowanego stanu faktycznego Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. W myśl w/w przepisu kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz które mają związek z prowadzoną działalnością. Kosztami, takimi niewątpliwie są również tzw. koszty pracownicze, które obejmują nie tylko wynagrodzenie zasadnicze, nagrody, premie czy wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji, ale również wydatki na zorganizowanie wyjazdów integracyjnych dla pracowników, których celem jest poprawa atmosfery w pracy, wymiana doświadczeń i w konsekwencji większą motywację i efektywność w pracy. Zatem gdy wydatki te zostaną sfinansowane ze środków obrotowych firmy, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Odnosząc się do poruszonej przez Wnioskodawcę kwestii działalności socjalnej tut. Organ stwierdza, iż w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. Z 1996 r., nr 70, poz. 335 ze zm.) przez działalność socjalną należy rozumieć usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno - oświatowej, sportowo - rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialnej, rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 w/cyt. ustawy przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z funduszu.
A zatem, organizacja imprez integracyjnych i okolicznościowych dla pracowników nie powinna być finansowana ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, jeżeli nie uzależnia przyznawania tego świadczenia od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z tego funduszu. Natomiast w przypadku gdy taka zależność występuje finansowanie imprez okolicznościowych winno się odbywać ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W tym przypadku należy pamiętać o brzmieniu art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie są kosztem uzyskania przychodów wydatki pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Spółka nie tworzy odpisów na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, a wydatki na organizację imprez okolicznościowych dla pracowników i członków zarządu pochodzą ze środków obrotowych. Mając zatem powyższe na uwadze wydatki, które Spółka zamierza ponieść na zorganizowanie imprezy integracyjnej Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w myśl w/cyt. art. 15 ust. 1 ustawy.
Wobec powyższego, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
