Pytanie:

Czy wynagrodzenia z 2005r. stają się kosztem w momencie ich wypłaty w 2006r. i czy składki na ubezpieczenie społeczne, które będą spłacane przez najbliższe pięć lat mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty, mimo że dotyczą 2005r.?

Sp. z o. o. pismem z dnia 17.05.2006 r. zwróciła się o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy wynagrodzenia z 2005r. stają się kosztem w momencie ich wypłaty w 2006 r. i czy składki na ubezpieczenie społeczne, które będą spłacane przez najbliższe pięć lat mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty, mimo że dotyczą roku 2005?

Zdaniem Podatnika, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia w momencie ich wypłaty oraz ubezpieczenia społeczne w momencie przekazania do ZUS, niezależnie od okresu, którego dotyczą.

Uwzględniając powyższe, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1.01.2005r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez zakład pracy.

W związku z powyższym, wypłacone wynagrodzenia staną się kosztami uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, tj. w 2006r.

W odniesieniu do składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracodawcę zastosowanie znajduje art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniempkt. 40, określonych w ustawie z dnia 13 pażdziernika 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) w części finansowanej przez płatnika.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnikastanowią koszty uzyskania przychodu w momencie ich faktycznego opłacenia, niezależnie od tego, którego roku podatkowego dotyczą.