Pytanie:

- czy zapłacony podatek od nieruchomości ( gruntu) przeznaczonego do działalności gospodarczej będzie kosztem uzyskania przychodu , jeżeli na tym gruncie nie wybudowano jeszcze budynku handlowego?albo- czy kwota podatku od nieruchomości podwyższać będzie wartość gruntu do chwili przekazania gruntu i budynku na środki trwałe.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące - zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia , podatku od nieruchomości (gruntu) przeznaczonego do działalności gospodarczej pod budowę pawilonu handlowego - jest nieprawidłowe .

- czy zapłacony podatek od nieruchomości ( gruntu) przeznaczonego do działalności gospodarczej będzie kosztem uzyskania przychodu , jeżeli na tym gruncie nie wybudowano jeszcze budynku handlowegoalbo

- czy kwota podatku od nieruchomości podwyższać będzie wartość gruntu do chwili przekazania gruntu i budynku na środki trwałe.

Stanowisko spółki :

W/g spółki wartość początkowa zakupu środka trwałego określa się stosując art. 16g ust 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .

Przepis stanowi , że w razie nabycia środka trwałego w drodze kupna, wartość początkową stanowi jego cena nabycia. Z kolei art. 16g ust 3 ustawy o.p.d.o.p. wyjaśnia pojęcie " cena nabycia". Na podstawie tego przepisu , za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania , a w szczególności o koszty transportu , załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu , instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych , opłat notarialnych , skarbowych i innych , odsetek, prowizji.

Zdaniem spółki, warto zwrócić uwagę , że grunt będzie stanowił odrębny środek trwały i w żadnym razie nie można podatku od nieruchomości naliczonego od gruntu zaliczyć do wartości początkowej. Dlatego spółka uważa, że podatek od nieruchomości jest kosztem uzyskania przychodów w momencie poniesienia.

W złożonym wniosku, spółka nie przedstawiła stanu faktycznego oraz nie złożyła oświadczenia o którym mowa w art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

W październiku.2006r, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wezwał na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r, Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) , do uzupełnienia wniosku z dnia z sierpnia 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego , poprzez :

- uzupełnienie o oświadczenie , że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrolne albo postępowanie przed sądem administracyjnym,

- przedstawienie stanu faktycznego.

Pismem z listopada 2006r , firma XXX Sp. z o.o., uzupełniła wniosek z sierpnia 2006r., w zakresie w/w wezwania . W piśmie uzupełniającym przedstawiła następujący stan faktyczny :

W grudniu 2005r został zakupiony grunt o pow. Około 3000 m#178; z przeznaczeniem na budowę pawilonu handlowego. Od 01.01.2006r spółka płaci podatek od nieruchomości za w/w grunt w wysokości około 150 zł miesięcznie. Powyższy grunt nie był wprowadzony na stan środków trwałych tylko jest na środkach trwałych w budowie.

W przedstawionym stanie faktycznym, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu odnosząc się do stanowiska spółki zawartego we wniosku, wyjaśnia: :

Przepis art. 16 ust 1 pkt a lit. a) ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U.z 2000r , Nr 54 poz.654 ze zm.) stanowi, że nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów , z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Zasady uznawania wydatków za koszty uzyskania przychodów określa art. 15 ust 1 w/w ustawy . Naczelna zasada przewiduje , że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1. Za koszt uzyskania przychodów można uznać jedynie te wydatki związane z prowadzoną działalnością , które łącznie spełniają n/w warunki:

- pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami,

- nie zostały wymienione w treści art. 16 ust 1 ustawy,

- ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane.

Zatem, aby wydatek był zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Związek ten powinien być szeroko rozumiany tzn. kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty związane bezpośrednio z uzyskiwanym przychodem jak również koszty pośrednie , których powiązanie z konkretnym przychodem jest niemożliwe, jednak ich poniesienie jest racjonalne i niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Do kosztów pośrednich należy zaliczyć m.in. podatek od nieruchomości stanowiący element kosztów stałych, które z mocy prawa obowiązany jest uiszczać podatnik w związku z posiadanym majątkiem (nieruchomościami).

W przypadku kosztów podatkowych , które pozostają jedynie w pośrednim związku z przychodami , a więc których nie można przypisać do konkretnego przychodu , koszty te należy rozpoznawać w rozliczeniach podatkowych w roku ich poniesienia , na podstawie art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podatek od nieruchomości stanowi koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust 1 ustawy , w przypadku gdy koszty te zostały poniesione przed rozpoczęciem budowy , jak i po zakończeniu okresu budowy i oddaniu do eksploatacji .

Opisany sposób ujęcia wydatków będących przedmiotem zapytania w koszty uzyskania przychodów ulega zmianie z chwilą rozpoczęcia inwestycji .

Wydatki z tego tytułu poniesione w trakcie realizacji budowy zwiększają wartość rozpoczętej budowy. Grunt na którym realizowana jest inwestycja będzie trwale związany z wybudowanym budynkiem . Jako koszty pośrednie tej budowy mają wpływ na zwiększenie wartości obiektów powstałych w jej wyniku zgodnie z art. 16 g pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i po zakończeniu całości budowy zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości obiektu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pismie uzupełniającym wniosek z listopada 2006r wynika, że spółka zakupiła grunt z przeznaczeniem na budowę pawilonu handlowego , który został wprowadzony na stan środków trwałych w budowie.

Środki trwałe w budowie zaliczane są do inwestycji , o których mowa w art 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z definicją zawartą w art 4a w/w ustawy inwestycje to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994r o rachunkowości ( j.t. Dz. U. z 2002r Nr 76 poz. 694 ze zm.) .Natomiast przez środki trwałe w budowie , stosownie do treści art 3 ust 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości , rozumie się zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montaż lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego Stosownie do treści art. 16 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wydatki na inwestycje nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Mogą one jedynie, przy pomocy odpisów amortyzacyjnych, zmniejszać przychód osoby prawnej.

Biorąc powyższe pod uwagę , należy stwierdzić , że stanowisko spółki w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu podatku od nieruchomości , w momencie ich poniesienia należy uznać za prawidłowe , o ile przedmiotowe wydatki poniesione zostały w okresie przed rozpoczęciem lub po zakończeniu inwestycji w rozumieniu art 4a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .Przedmiotowe wydatki ponoszone w trakcie inwestycji powinny zostać ujęte w koszty podatkowe w postaci odpisów amortyzacyjnych.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia