Pytanie:

Czy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej koszt uzyskania przychodu będą stanowić odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego-nieruchomości, która zostanie wniesiona do tej Spółki jako wkład niepieniężny?

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1, § 2 i § 4; art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 1 ust. 2, art. 5, art. 16 g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
• art. 22 g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
• art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.10.2006 r. - bez znaku - (data wpływu do tut. Urzędu 31.10.2006 r.) - uzupełnionego pismem z dnia 20.11.2006 r. - bez znaku (data wpływu do tut. Urzędu 01.12.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieścieuznaje za prawidłowestanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 31.10.2006 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Pismem z dnia 03.11.2006 r. tut. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez sprecyzowanie kwestii czy akcjonariuszami spółki komandytowo-akcyjnej będą oprócz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wskazanej we wniosku również osoby fizyczne. Powyższe braki zostały uzupełnione pismem z dnia 20.11.2006 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny sprawy :

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż "X" Sp. z o.o. jest właścicielem nieruchomości, której wartość w księgach pozostaje niższa aniżeli jej wartość rynkowa. W najbliższym czasie planuje wniesienie ww. nieruchomości do nowo utworzonej spółki kamandytowo-akcyjnej na kapitał zakładowy. W zamian za wniesiony wkład w postaci ww. nieruchomości (wycenionej rynkowo), "X" objąłby akcje w kapitale zakładowym wspomnianej spółki komandytowo-akcyjnej, stając się akcjonariuszem tego podmiotu.

W związku z powyższym Spółka skierowała następujące zapytania :

1. Czy objęcie przez Spółkę z o.o. akcji w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej, które to akcje zostaną pokryte wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości będzie powodowało powstanie w Spółce z o.o. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
2. Czy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej koszt uzyskania przychodu będą stanowić odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego-nieruchomości, która zostanie wniesiona do tej Spółki jako wkład niepieniężny?
3. W jaki sposób powinna być ustalona wartość początkowa nieruchomości, od której będą dokonywane odpisy amortyzacyjne?

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań :

• czy objęcie przez Spółkę z o.o. akcji w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej, które to akcje zostaną pokryte wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości będzie powodowało powstanie w Spółce z o.o. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
• w jaki sposób powinna być ustalona wartość początkowa nieruchomości, od której będą dokonywane odpisy amortyzacyjne?

tut. organ rozpatrzy odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania czy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej koszt uzyskania przychodu będą stanowić odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego-nieruchomości, która zostanie wniesiona do tej Spółki jako wkład niepieniężny?

Zdaniem wnioskodawcy odpisy amortyzacyjne przypadające od ustalonej (przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartości poszczególnych środków trwałych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu) wartości początkowej środków trwałych stanowić będą dla Spółki z o.o.- akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej koszt uzyskania przychodu liczony wg udziału wspólnika w zyskach spółki osobowej. (art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Interpretując powyżej opisany problem należy zauważyć, iż w myśl art. 125 Kodeksu spółek handlowychspółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową i nie posiada osobowości prawnej.Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są równieżjednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej,z wyjątkiem spółek nie mających osobowości prawnej,z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.Tym samym należy jednoznacznie stwierdzić, iż spółka komandytowo-akcyjna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Status podatnika w opisywanym przypadku mają wyłącznie jej wspólnicy.

Wspólnicy spółek osobowych, w zależności od ich formy prawnej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych bądź od osób prawnych. Zarówno przychód jak i koszt wspólnika ustala się na podstawie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez spółkę niemającą osobowości prawnej. Jest to przychód/koszt proporcjonalny do posiadanego przez niego udziału w zyskach spółki. Udział ten ustala się na podstawie stosownych przepisów Kodeksu cywilnego bądź Kodeksu spółek handlowych.

Spółka z o.o. "X" z tytułu bycia akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej winna rozliczać się w podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tzn. przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia , wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe.

Tą samą zasadę w myśl art. 5 ust. 2 cytowanej powyżej ustawy należy odnieść do kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Dochód osiągnięty z tego tytułu winien być opodatkowany wg stawki określonej w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w wysokości 19 % podstawy opodatkowania.

Ponadto Spółka z o.o. "X" jako akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej obowiązana jest ująć w deklaracjach miesięcznych o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT-2 oraz w zeznaniu rocznym CIT-8 odpowiednio kwotę uzyskanego w spółce komandytowo-akcyjnej przychodu wraz z kosztami jego uzyskania (których wysokość ustala się zgodnie z wyżej opisaną zasadą).

Należy przy tym podkreślić, iż w świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego ustalenie właściwej wartości początkowej przez podatnika ma fundamentalne znaczenie. Od tego bowiem zależy prawidłowość wyliczania wysokości odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście podziela stanowisko Strony przedstawione w tym zakresie we wniosku z dnia 31.10.2006 r. uzupełnionego w dniu 20.11.2006 r. i stwierdza, iżodpisy amortyzacyjne przypadające od wartości początkowej środków trwałych(ustalonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu w wartości nie wyższej od wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu - zgodnie z art.16 g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 22 g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wniesionych aportem przez Spółkę z o.o. do spółki komandytowo-akcyjnejbędą stanowić dla Spółki z o.o. - akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej koszt uzyskania przychodu proporcjonalnie do wysokości posiadanego udziału w spółce osobowej,stąd też postanowił jak w sentencji.

Podkreślić należy, że podana interpretacja dotyczy stanu przedstawionego przez Jednostkę we wniosku z dnia 31.10.2006 r. uzupełnionego w dniu 20.11.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.12.2006 r.) i dotyczy Spółki kapitałowej oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.