Pytanie:

Spółka prosi o wyjaśnienie, czy jest to sprzedaż premiowa, czy wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu.

Stan faktyczny:

Spółka wprowadziła "Sprzedaż za 1 zł ".

Firma jest producentem elektronicznego sprzętu medycznego do terapii i rehabilitacji. Są to zestawy zarówno do wykorzystania w lecznictwie zamkniętym jak i do użytku domowego dla indywidualnych konsumentów. Zestawy terapeutyczne składają się ze sterownika i podłączanych wymiennych aplikatorów. W chwili obecnej w ofercie dostępne są: x różnych sterowników i yy aplikatory różniące się sposobem oddziaływania i przeznaczeniem w zależności od potrzeb terapeutycznych. W standardowej ofercie firmy znajdują się wszystkie pojedyncze elementy do samodzielnej kompletacji przez kupującego oraz przygotowane przez firmę rożne zestawy. Klienci mogą zakupić podstawowe zestawy i w późniejszy czasie rozszerzać je poprzez dokupowanie dodatkowych aplikatorów. W celu intensyfikacji sprzedaży firma chce motywować klientów do zakupu poprzez wprowadzenie "Sprzedaży za I zł. "dla wybranych klientów, stosując poniższe zasady tej sprzedaży :

1.Akcja "Sprzedaż za 1 zł. " skierowana jest do wybranych klientów, którzy wcześniej zakupili określone produkty firmy w cenie nie mniejszej niż xxxx zł.

2."Sprzedaż za 1 zł. " dotyczy tylko tych klientów, którzy zakupili pełne zastawy i w drodzeskorzystania z możliwości zakupu za 1 zł. mogą nabyć tylko te elementy, które będąkompatybilne z zakupionymi wcześniej zestawami.

3."Sprzedaż za 1 zł ". dotyczy tylko wybranych artykułów,- wyłącznie aplikatorów - kompatybilnych z wcześniej zakupionym przez klienta zestawem.

4."Sprzedażą za 1 zł " nie dotyczy sterowników i innych aplikatorów. które nie współpracują z zakupionym przez klienta zestawem.

5. Wybrani klienci, którzy spełnili kryterium obrotu ( min xxxx zł ) mają możliwość "zakupu za 1 zł. "w ograniczonym terminie - do 6 miesięcy od czasu zakupu własnego zestawu.

6. Z przedstawionej oferty mogą skorzystać klienci, którzy dokonali efektywnego polecenia produktu, polegającego na wskazaniu nowych nabywców.

Celem akcji "Sprzedaż za 1 zł. ", jest zmobilizowanie klientów do

1.Skorzystania z oferty naszej firmy.

2.zakupu określonych zestawów w wyższej cenie.

Wymienione elementy zostały wprowadzone w celu zwiększeniu sprzedaży i przychodów firmy.

Pytanie Podatnika :

Spółka prosi o wyjaśnienie, czy jest to sprzedaż premiowa, czy wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu.

Stanowisko Spółki w przedstawionej sprawie :

Uważam, że jest to sprzedaż premiowa ponieważ zakup towaru łączy się z uzyskaniem przez nabywcę dodatkowych korzyści, które nie występują przy innych tego rodzaju transakcjach pozbawionych elementu premiowania. Podstawowym naszym celem przy sprzedaży premiowej jest osiągnięcie przychodów ze sprzedaży wyrobów wytworzonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem premia wyrażająca się wartością wyrobu ma wpływ na podniesienie poziomu sprzedaży i tym samym na zwiększeniu przychodów. Przedmiotowe wydatki pozostają w bezpośrednim związku z przychodami ze sprzedaży i stanowią w całości koszty uzyskania przychodu, ponieważ mają wpływ na uatrakcyjnienie oferty, pozyskanie klientów oraz zwiększenie sprzedaży i przychodów. Cena symboliczna - 1 zł. odbiega od cen rynkowych ale nie zachodzą przesłanki do oszacowania podstawy opodatkowania przez organ podatkowy.

Dane wynikające z ksiąg podatkowych pozwalają na określenie podstawy opodatkowania. Ponadto nie istnieją związki gospodarcze pomiędzy Spółką a jej kontrahentami, które mogłyby mieć wpływ na ustalenie cen niższych niż ceny rynkowe. Podatnik powołuje podstawę prawną swojego stanowiska : art.15 ust. 1,art.l6 ust.l pkt.28 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz art. 23 §1, §3, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza :

Zgodnie z regulacją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z póź zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 wymienionej ustawy. Oznacza to, że do kosztów mogą być zaliczone tylko te wydatki na sprzedaż promocyjną, które poniesiono w związku z osiąganymi przychodami oraz nie są wymienione w art. 16 ust. 1, a ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane.

Sprzedaż premiową należy utożsamiać z transakcją, w ramach której obok sprzedaży towaru lub usługi dochodzi do wydania nabywcy premii (nagrody). Jej konstrukcja oparta jest bowiem na założeniu, że każdemu klientowi spełniającemu określone warunki, np. kupującemu określony towar lub towar o określonej wartości albo korzystającemu z określonych usług, wydawana jest nagroda. Może ona przybierać różną postać, w tym nieodpłatnie wydanego towaru lub nieodpłatnie świadczonej dodatkowej usługi. Przy czym dla sprzedaży premiowej charakterystyczne jest to, że nagrodą nie są pieniądze ani towary lub usługi, które sprzedano nabywcy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, wynika, że prowadzona akcja polegająca na sprzedaży towarów-zestawów nie mieszczą się w zakresie regulacji przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten, do tego rodzaju sprzedaży nie znajduje zastosowania, bowiem mimo, że cel sprzedaży i reklamy jest taki sam, tj. zwiększenie sprzedaży, to są one realizowane innymi środkami. Pojęcie "reklamy" jako niezdefiniowane w ustawie należy rozumieć zgodnie z jego znaczeniem języku polskim jako "rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie czegoś, zalecanie czegoś".

Wydatki z tytułu zakupu produktu dodatkowego w zestawie mogą mieć wpływ na uzyskane przez Spółkę przychody ze sprzedaży towarów i w związku z tym mogą być kwalifikowane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza się, że stanowisko Spółki jest prawidłowe, podatnik ma prawo do zaliczenia wymienionych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Należy jednak zawsze mieć na uwadze, iż jeżeli cena znacznie odbiega od wartości rynkowej, muszą istnieć ku temu uzasadnione przyczyny. W przeciwnym razie organ podatkowy, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy, określi przychód w wysokości wartości rynkowej.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.