Pytanie:

Czy w czasie roku pozostającego do zakończenia umowy leasingu warunkiem koniecznym do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaconych rat leasingowych i innych kosztów eksploatacji samochodu jest prowadzenie ewidencji przebiegu wykorzystywanego przez nas w działalności gospodarczej samochodu osobowego?

Pytanie podatnika brzmi:Czy w czasie roku pozostającego do zakończenia umowy leasingu warunkiem koniecznym do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaconych rat leasingowych i innych kosztów eksploatacji samochodu jest prowadzenie ewidencji przebiegu wykorzystywanego przez nas w działalności gospodarczej samochodu osobowego?

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym firma podaje, że w wyniku aneksu do umowy leasingu operacyjnego na samochód osobowy /cesja praw i obowiązków/ Spółka przejęła prawa i obowiązki pierwotnego korzystającego. Cesja nastąpiła po dwóch latach trwania umowy. Samochód osobowy jest wykorzystywany w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.W myśl art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U.nr 54 z 2000r. poz.654 ze zm./ przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę , na mocy której jedna ze stron , zwana dalej "finansującym" oddaje do odpłatnego używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie , zwanej dalej "korzystającym" podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.Regulacje prawne zawarte w Rozdziale 4a art. 17 b- 17l.ustawy - Ordynacja podatkowa nie określają skutków podatkowych cesji w/w umów. Oznacza to, że cesjonariusz jest traktowany jak pierwotnie"korzystający" z leasingu operacyjnego i ma prawo od dnia cesji umowy leasingowej zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów opłacanych rat leasingowych i dodatkowych kosztów zgodnie z umową obciążających leasingobiorcę, np. wydatków eksploatacyjnych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 - ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów wydatków , z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu , określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra ; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

Ustawodawca art 16 ust 3b wyłączył zastosowanie tego przepisu dla samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu zgodnie z art. 17a pkt1.

Podsumowując powyższe w świetle przytoczonych przepisów podatkowych Spółka nie jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w odniesieniu do samochodu osobowego używanego na podstawie cesji umowy leasingu w celu zaliczenia kosztów związanych z eksploatacją samochodu do kosztów uzyskania przychodów.