Pytanie:

Jaką wartość początkową wniesionej nieruchomości należy przyjąć dla potrzeb ewidencji środków trwałych i ustalenia podstawy dla odpisów amortyzacyjnych będących kosztem uzyskania przychodu?

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą następujących kwestii:

1. Czy wniesienie przez Spółkę z o.o. nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej skutkuje uzyskaniem przychodu przez Spółkę z o.o.?

2. Jaką wartość początkową wniesionej nieruchomości należy przyjąć dla potrzeb ewidencji środków trwałych i ustalenia podstawy dla odpisów amortyzacyjnych będących kosztem uzyskania przychodu?

3. Jak ustalić koszty uzyskania przychodu w sytuacji, gdy nieruchomość wniesiona do spółki komandytowej zostanie sprzedana?

Niniejsze postanowienie dotyczy interpretacji w sprawie problemu zawartego w punkcie 2. Zapytania zawarte w punkcie 1 i 3 tutejszy organ rozpatrzy odrębnymi postanowieniami.

Zgodnie ze stanowiskiem Spółki dotyczącym problemu zawartego w punkcie 2 za wartość początkową nieruchomości wniesionej jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej należy uznać wartość ustaloną przez wspólników Spółki komandytowej w umowie spółki lecz nie wyższą niż wartość rynkowa. Wartość ta ujęta powinna być w ewidencji środków trwałych i stanowić podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, które będą kosztami uzyskania przychodów Wspólników proporcjonalnie do udziałów w zyskach spółki komandytowej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów potwierdzając, stanowisko Wnioskodawcy wyjaśnia:

Przepis art. 16 g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) określa, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14,"uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej."

Spółka komandytowa zgodnie z art. 4 § 1 pkt. 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zmianami) jest zaliczana do spółek handlowych osobowych.

Definicja wartości początkowej w przypadku wniesienia aportu do spółki osobowej jest zawarta w art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym"za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu."

Z cytowanych przepisów wynika zatem, że wartość początkową środka trwałego wniesionego aportem do spółki komandytowej ustala się na podstawie jego wartości zawartej w umowie spółki komandytowej. Nie może ona jednak być wyższa od ceny rynkowej.

Zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( art. 8 ust. 1 i ust. 2) jak i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 5 ust. 1 i 2), ustalają sposób określania przychodów i kosztów z udziału we wspólnym przedsięwzięciu (w tym przypadku jest nim spółka komandytowa). Polega on na proporcjonalnym, w zależności od posiadanego udziału, ujmowaniu przychodów i kosztów w przychodach i kosztach poszczególnych osób, uczestników danego przedsięwzięcia

W związku z faktem, że Wnioskodawca jako osoba prawna podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do ustalania kosztów uzyskania przychodów związanych z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego zastosowanie mają przepisy art. 16a - 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (z wyjątkiem powołanych wyżej przepisów dotyczących ustalania wartości początkowej środka trwałego).

Koszty uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nieruchomości, która jest przedmiotem zapytania uwzględnia się w sposób proporcjonalny do posiadanego udziału zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.

Tutejszy organ zauważa ponadto, że postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego dotyczące stanu faktycznego podanego we wniosku zostało opublikowane w serwisie internetowym Systemu Informacji Podatkowej Ministerstwa Finansów: postanowienie z dnia 29.03.2006r., sygnatura US.I/1-423/1c/2006.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 wyżej wymienionej ustawy.Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia stronie. Powinno ono odpowiadać wymogom art. 222 Ordynacji podatkowej oraz zawierać opłatę skarbową.