Pytanie:

Spółka z o.o. zwróciła się o interpretację przepisów prawa odnośnie prawidłowości zarachowania do kosztów uzyskania przychodów 2004 roku premii okolicznościowej przyznanej stosownie do zapisów Umowy społecznej, wypłaconej faktycznie pracownikom w 2005 roku w świetle art.15 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 roku.

2. Przedmiot interpretacji:Spółka z o.o. we wspomnianym piśmie ... zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa odnośnie prawidłowości zarachowania do kosztów uzyskania przychodów 2004 roku premii okolicznościowej przyznanej stosownie do zapisów Umowy społecznej, wypłaconej faktycznie pracownikom w 2005 roku w świetle art.15 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 roku.

3. Stanowisko Wnioskodawcy:Spółka przedstawiła pogląd, iż zgodnie z brzmieniem art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art.16 ust.1 ustawy. Przepis ten określa zatem warunki w jakich wydatki (koszty) mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Nie reguluje on natomiast kwestii zaliczania tych wydatków (kosztów) do kosztów uzyskania przychodów w poszczególnych latach podatkowych. Kwestię tę reguluje natomiast przepis art.15 ust.4 ustawy. Stosownie do tego przepisu, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. potrącane są także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, ale dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe: w tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione. Jest zatem zasadą, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne w tym roku podatkowym, którego przychodów dotyczą, a tylko wówczas gdy nie jest to możliwe, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tego roku podatkowego, w którym zostały poniesione. Zgodnie z ww. przepisami wypłacone pracownikom przez pracodawcę premie okolicznościowe, stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodów. W świetle postanowień ww. art.15 ust.4 ustawy, premia ta powinna być zarachowana do roku podatkowego 2004, albowiem podatnik znał w danym roku podatkowym wielkość określonych kwot tego wynagrodzenia i kwoty te zarachował do tego roku podatkowego, mimo ich faktycznego nie poniesienia w tym roku (tak też stanowi pismo Ministerstwa Finansów z dnia 7 czerwca 2000 roku nr PB3-1730/8214-35/2000). Ponadto pracownicy zatrudnieni w dniu wejścia w życie umowy, tj. 30 grudnia 2004 roku, na podstawie rejestracji przez właściwy sąd połączenia Spółek Grupy G-8, w dniu 31 grudnia 2004 roku nabyli prawo do tej premii.W związku z powyższym, premia ta była zarachowana w ewidencji rachunkowej w 2004 roku jako koszt i zobowiązanie, zgodnie z zasadami rachunkowości wynikającymi z ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (tekst jednolity ogłoszony w Dz.U. Nr 76, poz.694 z 2002 roku ze zm.). Reasumując: premia okolicznościowa, w obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 roku stanie prawnym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, powinna być zarachowana do kosztów uzyskania przychodów w 2004 roku.

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:Stosownie do art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity ogłoszony w Dz.U.Nr 54, poz.654 z 2000 roku ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1. Zgodnie z ustępem 4 koszty uzyskania przychodów mogą być potrącane tylko w roku podatkowym, którego dotyczą. Oznacza to, że potrącane są także koszty uzyskania przychodu poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

Wynika z powyższego, że w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć: - koszty poniesione w danym roku i wiążące się z przychodami osiągniętymi w tymże roku, - koszty poniesione w latach ubiegłych, lecz dotyczące przychodów danego roku, - koszty ściśle określone rodzajowo i kwotowo i będące już zarachowanymi, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, pod warunkiem, że odnoszą się do przychodów danego roku.

Z treści złożonego wniosku wynika, że znana była dokładnie wysokość premii i była ona do końca roku 2004 zarachowana. Słuszne jest wobec tego stanowisko Wnioskodawcy, że premia ta może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w roku 2004, ponieważ spełnia określone w art.15 ust.1 i ust.4 warunki.

Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego jest prawidłowe. Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono, jak w sentencji.

Niniejszej interpretacji udzielono bez rozpatrywania załączonych do wniosku załączników. Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).