Pytanie:

Czy uiszczona kwota 0,50 zł od każdej przyjętej na wysypisko tony odpadów spoza terenu gmin, płacona na podstawie porozumienia z mieszkańcami, stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów?

W dniu 20 września 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 2 listopada 2006r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w celu rozwiązania problemu dzikich wysypisk na terenie gmin objętych Porozumieniem Międzygminnym w X, postanowiono wybudować nowoczesne wysypisko odpadów. Przetarg na organizację tego przedsięwzięcia wygrała Wnioskująca. Do tej pory wykonano prace przy pierwszym etapie budowy wysypiska. Teren, na którym znajduje się wysypisko, Spółka użytkuje na podstawie zawartej z Porozumieniem Międzygminnym umowy dzierżawy. Spółka ma obowiązek przyjmować odpady z terenu gmin - sygnatariuszy Porozumienia. Może jednak przyjmować również odpady pochodzące spoza terenu tych gmin.

W czasie spotkania w marcu bieżącego roku, mieszkańcy wsi Y wyrazili swoje obawy m.in. co do wielkości wysypiska, ilości składowanych śmieci przez najbliższe 20 lat oraz zanieczyszczenia wód, które mogłyby wystąpić podczas realizacji tego przedsięwzięcia. Przedstawiono również niedogodności związane z niszczeniem upraw przez nadmierną ilość ptactwa i unoszącymi się w powietrzu papierami. Na podstawie uzgodnień omówionych na tym spotkaniu, Spółka zawarła w dniu 6 kwietnia 2006r. z mieszkańcami Y, reprezentowanymi przez Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna z siedzibą w Y, porozumienie, w ramach którego mieszkańcy miejscowości Y:

? akceptują inwestycję, którą będzie realizować Spółka, do czasu zakończenia działalności Spółki, nie krócej jednak niż na 20 lat,

? akceptują eksploatację wysypiska zgodnie z umową zawartą z Porozumieniem Międzygminnym X.

Spółka zobowiązała się natomiast wpłacać na konto Stowarzyszenia Ochotniczej Straży Pożarnej w Y kwoty 0,50 zł od każdej tony odpadów przywożonych na wysypisko spoza terenu Porozumienia Międzygminnego. Ponadto, Wnioskująca zobowiązała się do zatrudnienia w pierwszej kolejności mieszkańców wsi Y, a także do przedstawiania co 3 miesiące wyników analizy wód podziemnych oraz co 6 miesięcy wyników analizy wód pobranych z rowu melioracyjnego. Porozumienie ma formę aktu notarialnego.

W związku z powyższym zrodziła się wątpliwość, czy kwota 0,50 zł od każdej przyjętej na wysypisko tony odpadów spoza terenu ww. gmin, płacona na podstawie porozumienia z mieszkańcami Y, stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów?

W opinii Spółki, kwota płacona na podstawie porozumienia z mieszkańcami Y ma związek z uzyskiwaniem przychodu. Stanowi ona rekompensatę dla mieszkańców z tytułu negatywnych skutków wybudowania wysypiska śmieci. Zaspakaja roszczenia mieszkańców, umożliwiając Spółce prowadzenie działalności gospodarczej na tym terenie. Mieszkańcy wsi Y zaakceptowali inwestycję, co pozwala przyjąć, że nie będą oni podejmować legalnych działań, mogących blokować inwestycję i utrudniać bieżącą działalność Spółki.

Jednocześnie, Wnioskodawca podnosi, iż kosztu takiego nie wymieniono w katalogu przepisu art. 16 ust. 1 ustawy, określających wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Zdaniem Spółki, kwota płacona na podstawie porozumienia z mieszkańcami Y, stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Wyrażenie "w celu osiągnięcia przychodu" zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie "w celu" należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot "celowości", jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo - skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód). Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten spodziewanego przychodu nie przysporzy.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.

Wnioskująca podnosi, iż opłata wnoszona na rzecz Stowarzyszenia Ochotniczej Straży Pożarnej w Y zaspakaja roszczenia mieszkańców, umożliwiając Spółce prowadzenie działalności gospodarczej.

Skoro, przedmiotowy wydatek umożliwia Wnioskującej prowadzenie działalności, a jednocześnie kosztu tego nie wymienia się w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej, może stanowić koszt uzyskania przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, organ podatkowy wskazuje, iż w przedmiotowej interpretacji ustosunkowuje się wyłącznie do argumentacji zawartej w piśmie Wnioskującej. Regulacje art. 14a-d ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.