Pytanie:
Jaki kurs sprzedaży należy stosować do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wypłat należności licencyjnych wyrażonych w walutach obcych oraz do wyceny tych należności wykazywanych w deklaracji CIT-10?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 9.06.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. jaki kurs sprzedaży należy stosować do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wypłat należności licencyjnych wyrażonych w walutach obcych oraz do wyceny tych należności wykazywanych w deklaracji CIT-10 - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia
uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego przez Spółkę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie zarządzania majątkowymi prawami autorskimi. Zarządzanie prawami autorskimi polega na udzielaniu osobom trzecim licencji na korzystanie z tych praw np. poprzez publiczne odtwarzanie i nadawanie utworów lub poprzez udzielanie zezwolenia na synchronizację utworów słowno-muzycznych z utworami audiowizualnymi i ich wykorzystanie w reklamach,. Usługi są świadczone na podstawie umów zawartych z autorami krajowymi, zagranicznymi oraz umów zawartych z firmami zarządzającymi prawami autorskimi.
Na podstawie otrzymanych faktur od kontrahentów zagranicznych Spółka dokonuje wypłat należności licencyjnych, pobierając zryczałtowany podatek dochodowy od podatników podatku dochodowego od osób prawnych, niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Do obliczenia podatku należnego z tytułu wypłat należności licencyjnych wyrażonych w walutach obcych Spółka stosuje kurs sprzedaży banku, z którego usług korzysta, obowiązujący w dniu dokonania wypłaty należności licenyjnych za granicę.
Otrzymane faktury w walutach obcych Spółka wprowadza do ksiąg rachunkowych według kursu średniego NBP z dnia wystawienia faktury. Następnie w dniu płatności faktury, zobowiązanie w walucie obcej wycenia według kursu sprzedaży banku, z którego usług korzysta, niezależnie czy płatność jest dokonywana z konta bankowego prowadzonego w złotówkach czy konta prowadzonego dla walut obcych, a powstałe różnice odnosi w koszty lub przychody z tytułu różnic kursowych.
Zdaniem Spółki takie postępowanie jest zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawą o rachunkowości, ponieważ ostateczna wycena zobowiązania następuje w dniu zapłaty po kursie sprzedaży banku, i pomniejszenie środków pieniężnych na rachunku bankowym następuje według powyższej wyceny.
W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawione przez Podatnika własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.
Z kolei, na podstawie ust. 3 art. 26 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnicy o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1 i 2 pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Płatnicy są obowiązani przesłać urzędowi skarbowemu deklarację o pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru, a podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.
W kwestii poruszanej przez Spółkę Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.
W przypadku wystąpienia różnic kursowych pomiędzy dniem zarachowania a dniem faktycznej zapłaty, koszty te należy odpowiednio skorygować. Jeśli następuje wzrost kursu waluty w jakiej zostało zaciągnięte zobowiązanie to następuje zwiększenie kosztów uzyskania przychodów o dodatnie różnice kursowe, jeżeli natomiast kurs waluty spadł to wystąpią ujemne różnice kursowe, powodujące obniżenie kosztów uzyskania przychodów.W dniu dokonania wypłaty należności licencyjnych kontrahentom zagranicznym Spółka, pełniąc funkcję płatnika, jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych. Zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694) wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie kupna lub sprzedaży walut stosowanym przez bank, z którego usług korzysta jednostka - w przypadku operacji sprzedaży lub kupna walut oraz operacji zapłaty należności lub zobowiązań.
Tak więc, w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka dokonując wypłaty należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do wyliczenia kwoty wypłaconej, wykazywanej w poz. 33 deklaracji CIT-10 o wysokości pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od ww. kwoty powinna zastosować kurs sprzedaży banku, z którego usług korzystała z dnia dokonania wypłaty należności za granicę.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.
P o u c z e n i e
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14§1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art.14a § 4 w związku z art.236 § 2 pkt 1 ustawy-Ordynacja podatkowa).
