Pytanie:

Czy Spółka wprowadzając w 2001 r. do ewidencji środków trwałych używane budynki i ustalając stawkę amortyzacyjną taką samą dla celów bilansowych i podatkowych a następnie na koniec 2004 r. dokonując weryfikacji stawek amortyzacyjnych w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości i od 2005r. obniżając stawki amortyzacyjne tak bilansowe jak i podatkowe prawidłowo uważa, że obecnie stawki amortyzacyjne do celów podatkowych winny być stosowane w wysokości stosowanej do 2004 r. ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust. 1. Przepis art.15 ust. 6 stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art.16.

Spółka na podstawie art. 16j ww ustawy mogła indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, gdy spełniały kryteria określone w art. 16j ust.3 pkt 1 lub 2.Zgodnie z art. 16h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i-k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji : wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Przez metody amortyzacji w rozumieniu ww przepisów art. 16h ust. 2 należy rozumieć:
1/ metodę dokonywania odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu stawek z Wykazu,
2)metodę dokonywania tych odpisów przy zastosowaniu stawek ustalonych indywidualnie przez podatnika przewidzianą w art. 16j,
3) metodę degresywno-liniową, przewidzianą w art. 16k.

Na podstawie art. 16j (przyjętego przez podatnika) wyżej wymienionej ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
1) dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji:
a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekroczyła 25.000zł,
b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25.000zł i nie przekracza 50.000 zł.,
c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach,
2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych, o których mowa w art. 16 ust. 3a-30 miesięcy,
3)dla budynków (lokali) i budowli - 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500m3, domków kempingowych oraz budynków zastępczych, dla których okres ten nie może być krótszy niż 36 miesięcy.

Jeżeli podatnik podjął decyzję, że środek trwały będzie amortyzowany metodą dokonywania odpisów przy zastosowaniu stawek ustalonych indywidualnie, zgodnie z art. 16j tj. w okresie amortyzacji nie krótszym niż 10 lat, który w tym przypadku został przyjęty przez spółkę i dokonuje odpisów amortyzacyjnych w prawidłowej wysokości, nie ma możliwości dokonania zmiany odpisów w trakcie amortyzacji środka trwałego. Taka korekta byłaby możliwa gdyby odpisy amortyzacyjne naliczane byłyby niezgodnie z przepisami. Natomiast, gdy są one ustalone w prawidłowej wysokości nie ma podstaw do zmiany zasad amortyzacji i przyjęcia nowej wysokości stawki. Zmiana stawki podanej w Wykazie stawek amortyzacyjnych przy amortyzacji środków trwałych jest możliwa w trakcie trwania amortyzacji wyłącznie poprzez jej obniżenie lub podwyższenie wg zasad określonych w art. 16i ust. 2-4- co w przypadku podatnika nie ma zastosowania. Zmiana stawki w innych przypadkach powoduje zmianę metody amortyzacji, co stanowi naruszenie art. 16h ust.2 ustawy.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej interpretacji przepisów podatkowych zawarte we wniosku jak wyżej jest prawidłowe.
W myśl art. 81 Ordynacji podatkowej Spółka winna złożyć korekty deklaracji, wykazując poprawne wielkości przychodów,kosztów oraz dochodu za kolejne m-ce roku 2005.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe, organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.