Pytanie:

Czy wydatek na zakup alkoholu wręczanego w formie upominku stanowi koszt uzyskania przychodu w ramach wydatku na reprezentację i reklamę, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W dniu 12.07.2006r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Natomiast w dniu 17.08.2006r. wpłynęło do organu podatkowego uzupełnienie tegoż wniosku.

Z przedstawionego w podaniu stanu faktycznego wynika, iż Spółka zorganizowała w dniach 15-17.06.2006r., na terenie hal produkcyjnych należących do Spółki, prezentację Swoich produktów. Obecnych było ponad 170 osób, byli to odbiorcy Spółki z Niemiec. W ramach programu Wnioskująca poniosła wydatek związany z zakupem alkoholu w ilości 195 butelek na łączną kwotę 8.892 zł brutto. Zakupiony alkohol wręczono przybyłym gościom w formie upominku. Na opakowaniu było zamieszczone logo (znak) firmy Wnioskującej.

Z dodatkowych wyjaśnień Spółki wynika, iż zorganizowane w czerwcu spotkanie w ramach programu "Prezentacja Firmy" za podstawowy cel miało uzgodnienie warunków (ceny, asortymentu, normy jakościowe) dostaw w ramach kontraktów na 2006r. Prezentacja Spółki, przedstawienie technologii, inwestycji było związane z rozszerzoną ofertą Wnioskującej jaką skierowała Ona do Swoich odbiorców. Kroki powyższe Spółka uczyniła, aby utrzymać obecny portfel zamówień oraz celem rozszerzenia go o nowych odbiorców z Unii Europejskiej, tj. rynek niemiecki, holenderski i belgijski. Na wrzesień 2006r. Spółka planuje spotkanie dla odbiorców polskich. Program "Prezentacja Firmy" adresowany był wyłącznie do klientów z Unii Europejskiej, obecnych i przyszłych.

Wobec powyższego, Spółka złożyła zapytanie, czy wydatek na zakup alkoholu wręczanego w formie upominku stanowi koszt uzyskania przychodu w ramach wydatku na reprezentację i reklamę, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W opinii Podatnika, poniesiony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu jako koszt reprezentacji i reklamy w granicach limitu 0,25% przychodu stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy podatkowej.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...). Oznacza to, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatki ponoszone przez podatnika muszą być celowe, to znaczy ponoszone być muszą dla uzyskania, zwiększenia przychodów podatkowych.

Zauważyć należy, iż zdefiniowanie celu osiągnięcia przychodu nie może być traktowane jedynie w kategoriach formalnych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 nie wymaga wykazania, że konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

Zaznaczyć należy, iż organ podatkowy dokonuje analizy zakwalifikowanych przez podatników do kosztów uzyskania przychodów wydatków, w oparciu o zgromadzony przez tychże podatników materiał dowodowy. Dowody winny potwierdzać wystąpienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy kosztami a przychodami jednostki.

W przedmiotowej sprawie organ podatkowy ustosunkowuje się wyłącznie do argumentacji zawartej w wystąpieniu Wnioskującej. Regulacje art. 14a-d ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

W złożonym wniosku Podatnik informuje, że w trakcie prezentacji Jego produktów wręczono przybyłym gościom w formie upominku butelki z alkoholem. Na opakowaniu alkoholu było zamieszczone logo (znak) Wnioskującej. Podatnik informuje również, że opisane we wniosku kroki podjęto w celu utrzymania obecnego portfela zamówień oraz celem rozszerzenia go o nowych odbiorców.

Można więc powiedzieć, iż Spółka wręczając obecnym i przyszłym kontrahentom butelki alkoholu ze Swoim logo, podjęła działania zmierzające do umocnienia i/lub stworzenia dobrego wizerunku. Dobry wizerunek Spółki może zaś zaowocować w przyszłości zwiększeniem osiąganych przychodów. Tym bardziej, że jak Wnioskująca informuje, prezentacja Firmy, przedstawienie technologii i inwestycji w czasie spotkania, związane było z rozszerzoną ofertą skierowaną do odbiorców produktów Spółki.

W świetle powyższego, można uznać, iż wydatki poniesione przez Spółkę na zakup alkoholu, który stanowi podarunek dla Jej klientów, są celowe. Bowiem, według art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, podatnik jest rozumiany jako podmiot dysponujący "typowym" doświadczeniem oraz obiektywną wiedzą o związkach przyczynowo-skutkowych "zwykle" zachodzących w świecie zewnętrznym. Jest to więc podmiot (podatnik), który w chwili zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów, w sposób obiektywnie dający się uzasadnić, ustalił, iż ten wydatek spowoduje zwiększenie lub uzyskanie przychodów, a tym samym będzie miał wpływ na zachowanie źródła przychodu. Subiektywne przekonania podatnika, co do istnienia związku przyczynowego, pozostają bez wpływu na kwalifikację, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Stosownie do regulacji art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama jest prowadzona w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób. Po przekroczeniu ustawowego limitu wydatków poniesionych na reprezentację i reklamę prowadzoną niepublicznie, nie uważa się ich za koszty uzyskania przychodów nawet, gdy zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje terminu "reprezentacja", dlatego też posłużyć się należy wykładnią słownikową. Reprezentacja oznacza "okazałość, wytworność, wystawność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną" (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003). Przenosząc tę definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przyjąć należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia. W określeniu reprezentacja mieści się więc takie działanie podatnika, które ma na celu stworzenie (utrwalenie) właściwego wizerunku firmy. Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji "obraz przedsiębiorcy" przełoży się na nabywanie jego towarów, produktów lub usług.

Skoro podejmowanie gości albo kontrahentów w celu uzgodnienia warunków dostaw oraz prezentacji Spółki i wręczanie im w formie podarunku butelek alkoholu z logo Spółki ma wpływ na dobry wizerunek Wnioskującej i może mieć wpływ na podejmowanie przez inne podmioty decyzji o dalszej współpracy ze Spółką, zaś Firma dysponuje dowodem potwierdzającym tę okoliczność, to wydatki poniesione na zakup tego alkoholu będą stanowiły w granicach limitu koszty uzyskania przychodu.

Natomiast wydatki poczynione na zakup alkoholu, stanowiącego podarunki dla kontrahentów Spółki, czyli wydatki na reprezentację Wnioskującej, w rozumieniu przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy, w kwocie przekraczającej 0,25% przychodu Spółki (łącznie z wydatkami na reklamę prowadzoną w sposób niepubliczny oraz z ewentualnymi innymi wydatkami na reprezentację), nawet jeżeli celowość tych wydatków będzie uzasadniona i udowodniona odpowiednimi dowodami, nie będą mogły być uznane za koszty uzyskania przychodu.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.