Pytanie:

1. Czy odpisy amortyzacyjne od zakupionych środków trwałych sfinansowanych z dotacji z UE stanowią koszty uzyskania przychodów w całości przed otrzymaniem dotacji a w momencie otrzymania dotacji wymagają korekty kosztów do wysokości otrzymanej dotacji? 2. Czy korekty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji dokonuje się jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji, czy należy dokonać korekty deklaracji CIT-2 i zeznania CIT-8?

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w styczniu 2005 roku Spółka zakupiła środek trwały, który został wpisany do ewidencji środków trwałych, zaś odpisy amortyzacyjne w wysokości 30% wartości początkowej uznane zostały w całości za koszty uzyskania przychodów. W maju 2005 roku Spółka otrzymała dotację i od tego miesiąca proporcjonalnie do otrzymanej dotacji zaliczyła część odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, zaś pozostałą część zaliczyła do kosztów niestanowiących. Odpisy amortyzacyjne zaliczone wcześniej do kosztów uzyskania przychodów skorygowano w miesiącu otrzymania dotacji do wysokości odpisów amortyzacyjnych odpowiadających otrzymanej dotacji w taki sposób, że odpisy od zwróconych wydatków na środek trwały nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. Spółka nie skorygowała deklaracji CIT - 2 i wykazanych tam kosztów uzyskania przychodów za okres od rozpoczęcia amortyzacji środka trwałego do miesiąca otrzymania dotacji.

Spółka z o.o. postąpiła podobnie w przypadku zakupionego w listopadzie 2005 roku środka trwałego (w ramach złożonego wniosku o dotację) w przypadku którego wypłata dotacji nastąpiła w lutym 2006r. W roku 2005 odpis amortyzacyjny w pełnej wysokości został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, zaś w miesiącu lutym 2006 odpisy amortyzacyjne do wysokości otrzymanej dotacji wyłączono z kosztów uzyskania przychodów. Korekta kosztów uzyskania przychodów nastąpiła w miesiącu otrzymania na rachunek bankowy dotacji, bez korygowania zeznania CIT - 8.

Pytania spółki :

• czy odpisy amortyzacyjne od zakupionych środków trwałych sfinansowanych z dotacji z UE stanowią koszty uzyskania przychodów w całości przed otrzymaniem dotacji a w momencie jej otrzymania wymagają korekty kosztów do wysokości otrzymanej dotacji i zaliczenia do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów?
• czy korekty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów dokonuje się jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji, czy należy dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów od pierwszego miesiąca dokonywania odpisów amortyzacyjnych do miesiąca w którym dotację otrzymano. Czy należy dokonać korekty deklaracji CIT - 2 za wcześniejsze miesiące, czy należy dokonać korekty zeznania CIT - 8 za rok 2005 jeśli zakup i amortyzacja środka trwałego miały miejsce w 2005 roku a wpływ dotacji w 2006r.

Zdaniem Spółki odpisy amortyzacyjne od zakupionych środków trwałych sfinansowanych z dotacji z UE stanowią koszty uzyskania przychodów w całości przed otrzymaniem dotacji a w momencie otrzymania dotacji wymagają korekty kosztów do wysokości otrzymanej dotacji i zaliczeniu do kosztów niestanowiących koszty uzyskania przychodów. Korekty odpisów amortyzacyjnych od środków sfinansowanych z dotacji zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów dokonuje się jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji. Nie trzeba korygować deklaracji CIT - 2 za miesiące, w których dokonywano w całości odpisów amortyzacyjnych a przed otrzymaniem dotacji w przypadku gdy dokonywane odpisy amortyzacyjne i wpływ dotacji miały miejsce w tym samym roku. Nie trzeba korygować zeznania CIT - 8 za rok 2005 jeśli zakup i amortyzacja środka trwałego miała miejsce w 2005 roku a wpływ dotacji w 2006 roku.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z wolą Ustawodawcy zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), "kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1". W świetle powyższego za koszt uzyskania przychodu uznaje się każdy wydatek, który spełni łącznie następujące warunki: ma związek z uzyskanym bądź spodziewanym przychodem oraz nie został wymieniony w katalogu wyłączeń zawartym w art. 16 ust. 1.

Natomiast z treści art. 16 ust. 1 pkt. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przytoczonego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od tej ich części, która m.in. została podatnikowi w jakiejkolwiek formie zwrócona. Również dotacje unijne otrzymane przez Wnioskodawcę w ramach programu PHARE oraz funduszy strukturalnych będą stanowić jedną z form zwrotu.

Jeżeli zatem wydatki poniesione na zakup środka trwałego zostały podatnikowi zwrócone w formie dotacji, powinien on wydzielić taką część odpisów amortyzacyjnych, która będzie równa kwotowo otrzymanej dotacji i tak wydzielona ich część nie będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. W opinii tut. Organu podatkowego prawidłową formą będzie równomierne zmniejszanie odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując, do czasu otrzymania dotacji Spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne naliczone od wartości początkowej środka trwałego zgodnie z przepisami art. 16a - 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast w momencie otrzymania dotacji, która pokryje część poniesionych z tego tytułu wydatków podatnik, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 48, traci możliwość uwzględniania w rachunku podatkowym pełnej kwoty tak ustalonych odpisów. Spółka powinna wówczas wydzielić taką ich część, która jest naliczona od tej części wartości początkowej środka trwałego, która nie została zwrócona w formie dotacji i jedynie ta kwota może zostać zaliczona do kosztów.

Mając natomiast na uwadze, że w treści art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. Ustawodawca użył formy dokonanej ("zwróconym"), obowiązek wyłączenia z kosztów części odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztów podatkowych nastąpi dopiero od momentu otrzymania dotacji. Zatem Spółka nie ma obowiązku korygowania deklaracji CIT - 2 oraz zeznania CIT - 8 za okres sprzed daty otrzymania dofinansowania.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku potwierdza stanowisko Spółki przedstawione we wniosku.