Pytanie:

interpretacja prawna w zakresie podatku dochodowegood osób prawnych w zakresie odsetek od zobowiązań podatkowych

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Biegły rewident w opinii z badania sprawozdania finansowego za 2005r zawarł stwierdzenie, że PZOZ w XXX powinien zgłosić w deklaracji CIT-8 podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w kwocie około 90.000 zł stanowiącą zapłacone odsetki zwłoki w regulacji zobowiązań podatkowych ( PIT-4 ) i ubezpieczeń społecznych w 2005r powołując się na przepisy ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych , a w szczególności na art. 7 ust. 1 pkt. 4.

Wszystkie przychody publicznych zakładów opieki zdrowotnej zgodnie z tymi przepisami , nawet pokrywające tak zwane koszty nie stanowiące przychodów okresu sprawozdawczego , w tym również odsetki zwłoki z tytułu zobowiązań podatkowych wolne są od opodatkowania.

Powodem nieterminowego rozliczenia w/w zobowiązań, a w konsekwencji naliczonych i zapłaconych odsetek był dotkliwy brak środków w terminie ich wymagalności, spowodowany m.in. niezapłaconymi przez Narodowy Fundusz Zdrowia należnościami ZPZOZ za wykonane ponad limit świadczenia zdrowotne dla ludności.

Ponadto, Zespół jest w trakcie restrukturyzacji na podstawie decyzji o warunkach restrukturyzacji Zespołu Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej w XXX, sygn. yyyyyyyy i w okresie do stycznia 2005r. poniósł straty znacznie przekraczające ewentualną kwotę podstawy opodatkowania.

Zdaniem ZPZOZ jednostka nie powinna dokonywać ustaleń podatku dochodowego od osób prawnych od odsetek podatkowych zapłaconych i ponosić dodatkowego ciężaru.

Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że:

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r Nr 54 , poz. 654 ze zm. ) wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest m.in. działalność w zakresie ochrony zdrowia - w części przeznaczonej na te cele.

Jednak to zwolnienie - na mocy art. 17 ust. 1a pkt 2 - nie dotyczy dochodów , bez względu na czas ich osiągnięcia , wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach. Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy, zwolnienie o którym mowa ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu.

Przepis ten ustala dwa warunki których spełnienie uprawnia do wyłączenia określonych dochodów z opodatkowania podatkiem dochodowym :

• prowadzić działalność , która za cel statutowy ma czynności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

• dochód powinien być przeznaczony na cele statutowe.

Pojęcie dochodu zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 2 w/w ustawy, który brzmi "dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11 nadwyżka przychodów nad kosztem ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym".

Kosztami uzyskania przychodu są zgodnie z art. 15 koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zasady ustalania kosztów są zasadami obowiązującymi wszystkie osoby prawne, w tej sytuacji , aby wydatek można było uznać za koszty uzyskania przychodu pomiędzy jego poniesieniem a uzyskaniem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo - skutkowy .Jednocześnie nie może być on wyłączony z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 wymienionej ustawy.

Wykazane przez Zespół wydatki dotyczące regulacji odsetek od zobowiązań podatkowych nie można uznać za koszty uzyskania przychodu ( art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ), a co za tym idzie wpływają one na zwiększenie dochodu podatkowego. Dochód ten nie jest przeznaczony i wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 , a warunek taki wynika z art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , w związku z czym zwolnienie go z opodatkowania na zasadach dotyczących przedmiotowych zwolnień było by niezgodne z intencją ustawodawcy .

Reasumując należy stwierdzić, że odsetki za zwłokę z tytułu wpłat należności budżetowych są kosztami, które nie wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych , jakim jest ochrona zdrowia, a zatem część dochodu związana z tymi kosztami podlega opodatkowaniu i wpływa na zmniejszenie dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4.

Przy wydawaniu niniejszego postanowienia nie brano pod uwagę załączników załączonych przez Zespół do wniosku.

W związku z powyższym Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu postanowił jak w sentencji.