Pytanie:

Wątpliwość jednostki budzi moment uznania kosztu gospodarowania odpadami za koszt stanowiący koszt uzyskania przychodu zgodnie z ustawą z dn. 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych: 1. Czy opłatę tą należy uznawać za koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu w okresie, w którym nastąpiło nabycie towarów? 2. Czy też powinny one powiększać wartość towarów i być uznawane jako koszty uzyskania przychodu w okresie, w którym nastąpiła sprzedaż towarów?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Spółka XXX Sp. z o.o. nabywa od swoich dostawców towary, które zgodnie z ustawą z dnia 29.07.2005r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180.1495) są kwalifikowane jako źródła światła podlegające opłacie z tytułu kosztu gospodarowania odpadami. W związku z powyższym dostawcy doliczają na wystawionych fakturach sprzedaży koszty gospodarowania odpadami jako oddzielną pozycję (do wniosku Spółka załączyła kserokopię przykładowej faktury).

Wątpliwość jednostki budzi moment uznania kosztu gospodarowania odpadami za koszt stanowiący koszt uzyskania przychodu zgodnie z ustawą z dn. 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych:

1. Czy opłatę tą należy uznawać za koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu w okresie, w którym nastąpiło nabycie towarów?

2. Czy też powinny one powiększać wartość towarów i być uznawane jako koszty uzyskania przychodu w okresie, w którym nastąpiła sprzedaż towarów?

Stanowisko XXX Sp. z o.o.

Koszty gospodarowania odpadami mogą być, zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uznane za koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu w okresie, w którym nastąpiło nabycie towarów podlegających tej opłacie zgodnie z ustawą z dn. 29.07.2005r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180.1495).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia:

Ustawowa definicja kosztów uzyskania przychodów jest zawarta w art. 15 ust. 1 ustawy, który mówi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast art. 15 ust. 4 w/w ustawy wskazuje w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków uznawanych za koszty uzyskania tego przychodu. Stosownie do powyższego przepisu koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, tj. takie koszty, które mają bezpośredni związek z przychodami.

Z cytowanych wyżej przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 4 w powiązaniu z generalną zasadą zawartą w art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy, wynika jednoznacznie, że aby było możliwe odliczenie kosztów w pierwszej kolejności musi wystąpić przychód, dla którego uzyskania koszty te zostały poniesione. Przy ustalaniu kosztów dla celów podatkowych istotny jest nie tylko fakt ich poniesienia w celu osiągnięcia przychodów, konieczne jest również uwzględnienie zasady współmierności kosztów i przychodów, a więc powiązania poniesionych kosztów z konkretnym przychodem.

Wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie osiągnięcia przychodów. Natomiast w przypadku kosztów, które zostają jedynie w pośrednim związku z przychodami, tj. gdy nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie kosztu do osiągniętego przychodu uzasadnienie ma odnoszenie wydatków w koszty podatkowe w dacie ich poniesienia.

Podatnik we wniosku wyjaśnia, iż nabywa od swoich dostawców towary, które zgodnie z ustawą z dnia 29 lipca 2005r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. z 2005r. Nr 180 poz. 1495) są kwalifikowane jako źródła światła podlegające opłacie z tytułu kosztu gospodarowania odpadami.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 w/w ustawy o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym wprowadzający sprzęt przeznaczony dla gospodarstw domowych może przekazać sprzedawcom detalicznym i sprzedawcom hurtowym informację o wysokości kosztów gospodarowania odpadami, obejmujących koszt zbierania, przetwarzania, recyclingu albo innego niż recycling procesu odzysku i unieszkodliwiania zużytego sprzętu. Art. 25 ust. 2 mówi, iż koszty gospodarowania odpadami, o których mowa w ust. 1, mogą zostać uwidocznione jako oddzielny element ceny wprowadzonego sprzętu.

Odnosząc się do zapytania Spółki odnośnie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w/w opłaty z tytułu kosztu gospodarowania odpadami, rozważyć należy sposób powiązania takiego kosztu z przychodami.

W ocenie tutejszego organu w/w opłaty stanowią koszt, który można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu. Istnieje tu bowiem związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem - opłatą z tytułu kosztu gospodarowania odpadami, a uzyskanym przychodem ze sprzedaży podlegających tej opłacie towarów. Zatem zgodnie z wyżej wymienionymi zasadami podlegają one zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu w momencie osiągnięcia przychodu, tj. w okresie, w którym nastąpiła sprzedaż towarów.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko Spółki co do momentu zaliczenia kosztów gospodarowania odpadami do kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.

Ponadto nadmienia się, że przy rozpatrywaniu przedmiotowego wniosku nie analizowano załącznika w postaci kopii faktury VAT.