Pytanie:
Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup prezentu związanego z reprezentacją i reklamą limitowaną, dla kontrahenta zagranicznego powyżej 100 zł?
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 i 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem Podatnika z dnia 27 czerwca 2006r. (sporządzony 20 czerwca 2006r.), o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych wydatków związanych z reprezentacją i reklamą upominku o wartości powyżej 100 zł,
Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górzepodziela stanowisko Wnioskodawcyw przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.
U Z A S A D N I E N I E
1. Stan faktyczny:
Spółka ma zamiar wręczyć upominek rzeczowy o wartości powyżej 100 zł kontrahentowi zagranicznemu zł (np. przy okazji spotkań z klientami, czy z okazji świąt), w celu umocnienia dobrych relacji, zachęty do dalszej współpracy oraz w perspektywie wzrost przychodu Spółki. Wydatki poniesione na zakup prezentu mieszczą się w ustawowym limicie na reklamę i reprezentację niepubliczną.
II. Pytanie Podatnika:
Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup prezentu związanego z reprezentacją i reklamą limitowaną, dla kontrahenta zagranicznego powyżej 100 zł?
III. Stanowisko Podatnika:
Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione na zakup prezentu dla kontrahenta zagranicznego o wartości powyżej 100 zł, mieszczące się w ustawowym limicie na reprezentację i reklamę niepubliczną, stanowią koszt uzyskania przychodów.Podatnik powołuje się na przepis z art. 16 ust. 1 pkt 28, ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.).
IV. Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, wyjaśnia:
Stosownie do art. 15 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Jednocześnie zgodnie z przepisami art. 16 ust. 1 pkt 28 cyt. ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba, że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób. Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego (syg. akt. I SA/Ka 531/97), dla określenia potrzeb tego przepisu wysokości przychodu, bierze się pod uwagę przychody uwzględniane dla potrzeb określenia dochodu podatkowego osoby prawnej (art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 cyt. ustawy podatkowej).W przepisach ustaw podatkowych nie zdefiniowano pojęcia reprezentacji i reklamy. Aby je wyjaśnić należy posłużyć się w pierwszej kolejności wykładnia językową. Według słownika języka polskiego PWN, W-wa 1989 r. ,,reklamę" należy traktować to rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwości nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie , zaś ,,reprezentacja" rozumiana jest jako okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną.
W orzecznictwie sądów administracyjnych można znaleźć szereg oznaczeń świadczących o próbach zdefiniowania tych pojęć na gruncie prawa podatkowego, np. wyrok NSA z dnia 24 września (I syg. akt III SA 659/97; LEX 35495), czy wyrok NSA z dnia 05 maja 1998 r. (I syg. akt SA/Sz 1412/97; LEX 32951).Bardzo często relacje pomiędzy reprezentacją i reklamą zacierają się, bowiem reprezentacja podobnie jak reklama, ma za zadanie promocję danego podmiotu gospodarczego, jednakże każda z nich spełnia je w inny sposób. Reklama polega na przedstawianiu towarów, nakłanianiu do nabycia towarów w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy.
Przepisy podatkowe nie zawierają wykazu towarów, które mogą być wręczane innym osobom w ramach wydatków na reprezentację i reklamę. Jednakże z faktu, że przepisy nie określają rodzaju wydatków, które mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów związanych z reprezentacją i reklamą, nie można wyciągać wniosku, iż każdy wydatek może być uznany za tego rodzaju koszt.Podstawową zasadą zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na reprezentację i reklamę jest poniesienie danego wydatku w celu osiągnięcia przychodów. Należy więc określić związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem wydatków a uzyskaniem przychodów. Wydatkowanie kwot ponadto powinno mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością.
W świetle powyższego jeżeli upominek, będzie:
- służył kształtowaniu dobrego wizerunku Spółki i rozpowszechnianiu wiedzy o jej działalności polegającej na sprzedaży wyprodukowanych przez Spółkę płyt pilśniowych, twardych, arkuszy fornirowych itp.,
- spełniał kryterium pojęcia ,,reprezentacji" i ,,reklamy",
- istniał związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem wydatków a uzyskaniem przychodów,
może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów jako koszty reprezentacji i reklamy, jeżeli mieści się w limicie (0,25%) przychodów o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
