Pytanie:

Czy wydatek na opłatę koncesyjną powinien zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia, czy też powinien zostać rozliczony w okresie, na jaki została przyznana rezerwacja częstotliwości?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka poniosła koszty związane z udziałem w przetargu na rezerwację pary kanałów dupleksowych o szerokości 2x3,5 MHz każdy w zakresie 3600-3800 MHz na obszarze całego kraju organizowanych przez Urząd Regulacji Telekomunikacji i Poczty.

Spółka wygrała przetarg. Prezes Urzędu Regulacji Telekomunikacji i Poczty decyzją przyznał Spółce częstotliwość na czas określony - do 2020r. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 16.07.2004r. prawo telekomunikacyjne, Spółka jest zobowiązana do zapłaty za rezerwację częstotliwości. W związku z udziałem Spółki w powyższych przetargach poniesione zostały liczne koszty związane między innym z przygotowaniem oferty, analizą rynku usług telekomunikacyjnych, uzyskaniem opinii prawnych i specjalistycznych itp. We wniosku Pełnomocnik Spółki zwrócił się z zapytaniem:

Czy wydatek na opłatę koncesyjną powinien zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia, czy też powinien zostać rozliczony w okresie, na jaki została przyznana rezerwacja częstotliwości?

Zdaniem podatnika wydatek poniesiony na opłatę jako koszt bezpośrednio związany z przychodami osiągniętym przez Spółkę winien zostać rozłożony proporcjonalnie na lata podatkowe 2006r. do 2020r., w których to Spółka wykorzystywać będzie przyznane częstotliwości.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów podziela stanowisko Spółki.

Stosownie do art.15 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodu są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone, co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż nie zostały jeszcze poniesione, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego (...).

Z decyzji Prezesa Urzędu Regulacji Telekomunikacji i Poczty wynika, że przyznano rezerwację częstotliwości na czas określony - do roku 2020. W uzasadnieniu wniosku Spółka wyjaśnia, że pierwszy przychód może nastąpić w 2006 lub 2007r.

W świetle wyżej cytowanego art. 15 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest możliwe potrącenie kosztów uzyskania przychodów w roku, w którym je poniesiono, jeżeli ten rok nie jest jednocześnie rokiem, którego te koszty dotyczą, (w którym przychód stał się należny w rozumieniu art. 12 ust. 3 powołanej ustawy).

Aby było możliwe odliczenie kosztów, w pierwszej kolejności musi wystąpić przychód, dla uzyskania, którego koszty te zostały poniesione.

Z uwagi na powyższe wydatek na przyznanie częstotliwości powinien zostać zaliczany do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie przez okres uzyskiwania przychodów - w rozumieniu przepisów art. 12 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem stanowisko Spółki przedstawione we wniosku, iż wydatek poniesiony na opłatę jako koszt bezpośrednio związany z przychodami osiągniętym przez Spółkę winien zostać rozłożony proporcjonalnie na lata podatkowe, w których Spółka wykorzystywać będzie przyznane częstotliwości należy uznać za prawidłowe.