Pytanie:

Czy otrzymane przez Podatnika środki należy traktować jako przychody zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 updop, a koszty poniesione na realizacje projektu dofinansowanego tymi środkami uznać za koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów?

Zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy z dnia 29 grudnia 1992r. - o radiofonii i telewizji, przychodami Spółki są wpływy z tytułu:- opłat abonamentowych, odsetek za zwłokę w ich uiszczaniu oraz kar za używanie niezarejestrowanych odbiorników telewizyjnych,- z obrotu prawami do audycji,- z reklam i audycji sponsorowanych,- z przychodów z innych źródeł,- z dotacji z budżetu państwa.

W ramach prowadzonej działalność i realizacji misji publicznej TV XXX organizuje różne przedsięwzięcia medialne.

W Oddziale ooo rozpoczęto realizację przedsięwzięcia medialnego pt. "...........". Osią projektu jest realizacja i emisja na antenie ośrodka ooo 10 - minutowego programu "................" poświęcanego integracji zawodowej osób niepełnosprawnych. Źródłem finansowania przedsięwzięcia są środki własne TV xxx (3%) oraz środki z dotacji (97%). W omawianym przedsięwzięciu udział biorą trzy strony:

- Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, który otrzymał środki unijne i zawarł umowę o dofinansowanie projektu z Agencją rozwoju Lokalnego yyy S. A.

- Agencja Rozwoju Lokalnego yyy S. A, który jest Partnerem Wiodącym realizującym całe przedsięwzięcie

- Oddział ooo, który jest wykonawcą i emitentem audycji.

W celu realizacji przedsięwzięcia TV XXX S. A podpisała umowę partnerską z firmą yyy określającą cel partnerstwa, zadania i obowiązki partnerów w związku z realizacją projektu oraz pozostałe warunki współpracy i zasady rozliczeń.

Środki finansowe dotyczące przedmiotowej dotacji przekazywane będą przez Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w transzach wg harmonogramu stanowiącego załącznik do w/w umowy na wyodrębniony rachunek bankowy Agencji Rozwoju Lokalnego yyy S. A, która niezwłocznie będzie ich odpowiednią część (wg. projektu budżetu i częściowych rozliczeń) przekazywała na wyodrębniony rachunek bankowy TV XXX S. A.

Z uwagi na bezpośrednie powiązanie (umowa partnerska) Agencji Rozwoju Lokalnego yyy S. A i TV XXX S. A w realizacji projektu - TV XXX S. A uważa, że należy traktować otrzymane środki jako dotację, która również stanowi pomoc publiczną.

W TV XXX S. A w realizacji projektu uczestniczą osoby:

- zatrudnione na podstawie umowy o pracę, przy czym umowy te zostały zawarte na realizację konkretnego projektu (osoby te wcześniej nie były pracownikami TV XXX S. A),

- zatrudnione na podstawie umowy o pracę, przy czym udział w realizacji przedmiotowego projektu stanowi część ich zakresu obowiązków,

- zatrudnione na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Osoby zatrudnione do realizacji projektu będą wykonywać niżej wymienione czynności:

- dziennikarskie (autorstwo scenariuszy, koordynacja merytoryczna, realizacja felietonów filmowych, prowadzenie programu),- scenograficzne,- producenckie,- kierownictwo produkcji,- realizacyjne (realizator obrazu, dźwięku),operatorskie (operator kamery, operator obrazu, dźwięku),- montażowe i obsługi syntezatora,- obsługi technicznej studia i ramienia kamerowego,- obsługi administracyjno - księgowej,- realizacji promocji i marketingu dot. Projektu.

Ze względu na tą nietypową dla TV XXX S. A umowę powstały wątpliwości związane z zobowiązaniami podatkowymi.

W związku z powyższym Wnioskodawca wystąpił z pytaniem:

Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, otrzymane przez TV XXX S.A środki należy traktować jako przychody zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a koszty poniesione na realizację projektu dofinansowanego tymi środkami uznać za koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy projekt ".............." dofinansowany jest środkami pochodzącymi z dotacji i realizowany jest w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego: Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 - 2006 przyjęty rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 1 lipca 2004r. (Dz.U. Nr 166, poz. 1743 z późn. zm.) i współfinansowany środkami Europejskiego Funduszu Społecznego.

Telewizja XXX S. A uważa, że pomimo tego iż nie jest bezpośrednim partnerem PFRON, a jedynie wymienioną we wniosku o dotację jednostką zaangażowaną w realizację projektu wspólnie z Agencją Rozwoju Lokalnego yyy S. A, to charakter otrzymanych środków rozumiany jako dotacje nie uległ zmianie.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnych deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

W świetle powyższego przepisu TV XXX S.A uważa, że środki przyznane na realizację projektu "................." należy traktować jako dotację i tym samym jako dochody zwolnione od podatku.

W myśl przepisu art. 15 w/w ustawy koszty poniesione na realizację projektu dofinansowanego tymi środkami - zdaniem TV XXX S. A - należy traktować jako wydatki nie stanowiące kosztu uzyskania przychodów.

Po zapoznaniu się z wnioskiem Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia co następuje:

Na podstawie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie więc do powyższego zapisu całość dotacji jest dla TV XXX S.A przychodem z chwilą jej faktycznego otrzymania.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach , gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy

Z treści wniosku jak również dołączonej do tego wniosku umowy zawartej pomiędzy Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych a Agencją Rozwoju Lokalnego yyy S. A. wynika, że środki uzyskane przez TV xxx pochodzą z dotacji. Jednocześnie beneficjentem tych środków jest Agencja Rozwoju Lokalnego yyy S. A, która uzyskuje te środki za pośrednictwem PFRON, będącego podmiotem uprawionym do rozdzielania tych środków. Aby ustalić czy TV XXX S. A może środki otrzymane od Agencji Rozwoju Lokalnego yyy S. A zaliczyć do dochodów zwolnionych od opodatkowania, należy dokonać dokładnej analizy hipotezy art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Aby w/w środki zaliczyć do dochodów zwolnionych od opodatkowania, środki te muszą być przyznane przez Radę Ministrów RP, właściwego ministra, agencje rządowe bądź za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów którym ma służyć pomoc.

TV XXX S. A uzyskała środki za pośrednictwem Agencji Rozwoju Lokalnego yyy S. A. Z treści wniosku nie wynika, aby ten podmiot miał uprawnienia do pośredniczenia przy przekazywaniu środków z dotacji. Zatem otrzymane przez TV XXX S. A środki od Agencji Rozwoju Lokalnego yyy S. A nie będą stanowiły dochodu wolnego od opodatkowania. Dochód uzyskany w ten sposób będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.

Art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 w/w ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Natomiast art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy. Ponieważ wydatki dotyczące realizacji programu "................." nie są finansowane z dochodów (przychodów) o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 w/w ustawy, a ich poniesienie wiąże się z uzyskanym przez TV XXX S. A przychodem w postaci środków uzyskanych od Agencji Rozwoju Lokalnego yyy S. A, wydatki te stanowią dla TV XXX S. A koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanawia jak w sentencji. Załącznik przy opracowywaniu odpowiedzi na wniosek nie był rozpatrywany.

W zakresie odpowiedzi na pytanie dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia osób zatrudnionych przy realizacji programu o którym mowa we wniosku, jak również pytanie czy wynikający z faktur zakupu materiałów i usług dotyczących realizacji projektu dofinansowanego z dotacji naliczony podatek od towarów i usług będzie podlegał odliczeniu - zostaną wydane odrębne postanowienia.