Pytanie:

Spółka zapytuje czy wydatki poniesione na zakup piwa będą stanowiły koszt uzyskania przychodu? Czy przedmiotowy wydatek należy zaliczyć do limitownych kosztów reprezentacji?

W związku z powyższym Spółka wystąpiła z pytaniem,

czy wydatki poniesione na zakup piwa będą stanowiły koszt uzyskania przychodu? A jeśli tak, to czy przedmiotowy wydatek należy zaliczyć do limitowanych kosztów reprezentacji

Zdaniem Spółki wydatek poniesiony na zakup piwa stanowi koszt uzyskania przychodu. Ponadto wydanie piwa wraz z towarem jest kosztem związanym bezpośrednio ze sprzedażą jako promocją sprzedaży. Z uwagi na powyższe nie będą w tym przypadku miały zastosowania ograniczenia w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. - o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000r., Nr 54, poz. 86). W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z powyższego wynika, iż wszelkie wydatki służące uzyskaniu przychodów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem iż wydatek taki nie został wymieniony w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotowy wydatek w postaci zakupu piwa służy do przeprowadzenia sprzedaży premiowej. Powiadomienie klientów, iż do zakupionego przez nich towaru otrzymają gratis opakowanie piwa, skłonić ma potencjalnego nabywcę do zakupu towaru oferowanego przez Spółkę. Uatrakcyjnienie towaru dla klienta spowodować ma wzrost sprzedaży towarów. Większa sprzedaż wpływa na zwiększenie przychodów. Zatem niewątpliwe jest, iż wydatek poniesiony na zakup towaru służącego do zorganizowania sprzedaży premiowej stanowi koszt uzyskania przychodu. Ponadto koszt ten zdaniem Spółki nie jest zaliczany do kosztów reprezentacji lub reklamy, ale stanowi bezpośredni koszt sprzedaży. Zatem nie znajdzie w omawianym przypadku ograniczenie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków określonych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym. Ponieważ w omawianym przypadku nie dochodzi do przekazywania informacji o towarze lub Spółce, zatem z pewnością omawiany wydatek nie może stanowić kosztu reklamy. Natomiast o reprezentacji można mówić wtedy, gdy mamy do czynienia z wystawnością ponoszoną w celu kształtowania pozytywnego wizerunku firmy. W omawianym przypadku zdaniem Podatnika nie zostały spełnione warunki, aby wydanie piwa do zakupionego sprzętu potraktować jako reprezentację. Piwo jest towarem o charakterze pospolitym, który nie kojarzy się z czymś wyjątkowym. Zatem koszty związane z zakupem piwa jako wspomagające sprzedaż danego asortymentu towarów powinny być bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z wnioskiem wyjaśnia co następuje:

Podstawowym przepisem w oparciu o który ustala się koszty uzyskania przychodu, jest art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wydatki o których tutaj mowa, muszą wiązać się z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W w/w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, brak jest katalogu, który enumeratywnie wyliczałby wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodów. Zamiast takiego katalogu ustanowiono ogólną definicję, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Istnieją zatem dwa podstawowe kryteria pozwalające na zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów a mianowicie:

- wydatek ten nie może się mieścić w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy,

- wydatek ten musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.

Przepisy w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji reprezentacji, ani reklamy. W związku z tym należy sięgnąć do definicji zawartych w słowniku języka polskiego. "Słownik języka polskiego" pod redakcją profesora Stanisława Dubisza definiuje reprezentację jako:

- grupę osób, instytucje występującą w czyimś imieniu, reprezentującą czyjeś interesy, przedstawicielstwo,

- okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną.

Z kolei reklama jest definiowana jako:

- działanie polegające na zachęceniu potencjalnych klientów do zakupu określonych towarów lub usług,

- napis, rysunek, film, plakat itp. służące temu celowi,

- efekt czyjejś celowej działalności dotyczący własnego wizerunku w środowiskach opiniotwórczych (opinia).

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że dołączanie do sprzedawanych artykułów elektronicznych piwa ma charakter zbliżony do sprzedaży premiowej, nie ma natomiast charakteru reklamy. Reklama ma co prawda na celu zachęcanie potencjalnych klientów do zakupu określonych towarów i usług, jednakże w praktyce nie wiąże się z wydawaniem nagród (bonusów), lecz z przekazywaniem informacji o tych produktach, zachwalaniem ich, poprzez wskazywanie na ich określone cechy lub właściwości. W związku z powyższym nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Termin "sprzedaż premiowa" nie został zdefiniowany w przepisach prawa podatkowego, natomiast praktyka stosowana przez podmioty gospodarcze wskazuje, że pod pojęciem tym kryją się czynności mające na celu zachęcenie nabywców do dokonywania zakupów o określonej wartości, bądź systematycznego dokonywania zakupów. Sprzedaż premiową należy utożsamiać z transakcją, w ramach której obok sprzedaży towaru lub usługi dochodzi do wydania nabywcy premii (nagrody). Jej konstrukcja oparta jest bowiem na założeniu, że każdemu klientowi spełniającemu określone warunki wydawana jest nagroda.

Na ogół nagrodą (bonusem) wydawanym przy okazji sprzedaży premiowej może być prawie każde dobro wybrane przez sprzedawcę jako dostatecznie atrakcyjne dla spełnienia swojej funkcji zachęty. Mogą to być zatem nie tylko towary, ale i sfinansowane przez sprzedawcę usługi.

Wyżej przytoczona uwaga, że przedmiotem nagrody (bonusu) przy sprzedaży premiowej może być prawie każde dobro, nie oznacza, że sprzedawca posiada całkowitą dobrowolność przy wyborze tego dobra. Istota sprzedaży premiowej polega na zastosowaniu "motywacyjnej" funkcji przyznawanej nagrody za zakup towarów lub wyrobów. W ocenie tutejszego organu podatkowego, piwo jako napój alkoholowy nie może stanowić takiego dobra, gdyż dołączanie go - oprócz skutku w postaci zachęcenia do nabycia określonych towarów przez potencjalnych klientów - wiąże się również z promowaniem (zachęcaniem) do spożywania piwa. Należy zwrócić uwagę, że działania Spółki naruszają ustawę z dnia 26 października 1982r. - o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2002r., Nr 147, poz. 1231). Zgodnie z art. 14 ust. 1 w/w ustawy zabrania się sprzedaży, podawania i spożywania alkoholu m. in. na terenie zakładu pracy. Z treści tego przepisu jasno wynika, że dołączanie piwa do sprzedawanych przez Spółkę artykułów elektronicznych, jest zabronione. Tutejszy organ podatkowy nie może uznać w/w wydatków związanych z nieodpłatnym dołączaniem piwa do sprzedawanych artykułów elektronicznych za koszt uzyskania przychodu, gdyż takie uznanie prowadziłoby do legitymizacji (tj. uznania za legalne, prawnie dozwolone) takiego zachowania.

W związku z powyższym wydatki związane z nieodpłatnym przekazaniem piwa nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanawia jak na wstępie.