Pytanie:

Czy VAT należny z tytułu wydanych nagród premiowych jest kosztem uzyskania przychodu?

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka zwraca się z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi na pytania:

1. Czy VAT należny z tytułu wydanych nagród premiowych jest kosztem uzyskania przychodu?

2. Czy firma ma obowiązek naliczania 10% podatku dochodowego z tytułu wydania nagród premiowych, których ogólna wartość przekroczyła limit 100 zł?

3. Czy słusznie firma potraktowała wydatki na zakup nagród premiowych jako koszt sprzedaży a nie koszt reklamy i reprezentacji limitowanej?

Zdaniem Spółki w przedstawionym stanie faktycznym naliczony VAT należny stanowi koszt uzyskania przychodu. Spółka nie naliczała 10% podatku dochodowego, ponieważ odbiorcami nagród byli wyłącznie przedsiębiorcy. Natomiast wydatki na zakup nagród premiowych spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów jako koszt sprzedaży premiowanej, uznając że nie stanowią one kosztów reklamy i reprezentacji limitowanej.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie podziela stanowiska Spółki zawartego we wniosku w zakresie uznania za koszt uzyskania przychodu należnego podatku VAT z tytułu wydanych nagród premiowych, i wyjaśnia, co następuje.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Spółka organizuje akcje promocyjne mające na celu wsparcie sprzedaży, polegające na dodaniu nagrody rzeczowej przy zakupie wybranego towaru. Z tytułu zakupu nagród na potrzeby promocji firma korzysta z odliczenia podatku VAT a następnie wystawia fakturę wewnętrzną i nalicza VAT należny.

Po spełnieniu warunków określonych w umowie w zakresie przyznania nagrody rzeczowej oraz po jej udzieleniu, wydający nagrodę ma prawo na podstawie otrzymanej faktury VAT zaliczyć nagrodę w wartości netto (po pomniejszeniu o podatek od towarów i usług naliczony) do swoich kosztów uzyskania przychodów - zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z późn. zm.).

Wątpliwości Spółki budzi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku VAT należnego z tytułu wydanych nagród.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należny podatek od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodów w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy. Ponoszone przez Spółkę wydatki związane z organizacją tzw. sprzedaży premiowej, polegającej na dołączaniu do sprzedawanego towaru dodatkowego produktu, nie są zaliczane do limitowanych kosztów reprezentacji i reklamy, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt. 28 ww. ustawy. Mimo iż swoim charakterem przypominają reklamę, nie można ich do niej zaliczyć. Wydatki te powinny być zatem bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o ile można wykazać ich związek z prowadzoną działalnością, a także wpływ na wysokość osiągniętego przychodu.

Mając zaś na uwadze zapis art. 16 ust.1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółce nie przysługuje prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu należnego podatku VAT od wydanych nagród premiowych.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że udzielenie odpowiedzi na pytanie 2. oraz na pytanie 3., nastąpi w odrębnych postanowieniach.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej, Dz.U. z 2004 r. Nr 253 poz. 2532 ze zm.).