Pytanie:

Czy do ustalenia podstawy odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości można przyjąć procent udziałów poszczególnych rodzajów nieruchomości w ogólnej wartości - określony przez rzeczoznawcę na potrzeby banku, jeśli z aktu notarialnego nie można wyodrębnić wartości nieruchomości budynkowej i gruntu ?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że w grudnia 2005 roku została zakupiona nieruchomość na kwotę 4.000.000,00 zł netto. W Akcie Notarialnym nie została określona oddzielnie wartość budynku i gruntu. Spółka posiada wycenę nieruchomości z grudnia 2005 roku sporządzoną na potrzeby banku. Wartość określona w wycenie odbiega od realnej ceny zakupu ze względu na rozbieżność datową. Wycena ta zawiera jednak podział na nieruchomość budynkową i grunt. Wycena ta została sporządzona na podstawie wartości rynkowej udziałów nieruchomości. Podział według udziałów prezentuje się następująco:

87% udziałów - nieruchomość budynkowa ,

13% udziałów - nieruchomość gruntowa .

Spółka pyta czy w zaistniałej sytuacji może przyjąć wartość zakupu budynków na potrzeby amortyzacji wynosi (4.000.000 x 87%)?

Zdaniem Spółki przepis art. 16 g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (tj Dz.U. z 2000 r nr 54, póz. 564 ze zm.) regulujący kwestie podstawy amortyzacji stanowi, iż w przypadku zakupu środka trwałego podstawą amortyzacji jest cena odpłatnego ich nabycia.

Jedyną metodą dającą podstawę do ustalenia ceny zakupu budynków jest wycena sporządzona przez rzeczoznawcę (udział budynków w ogólne wartości nieruchomości).

Proporcje ,wynikające z wyceny sporządzonej w grudnia 2005 roku powinny być przyjęte do wartości określonej w Akcie Notarialnym sporządzonym w grudnia 2005 roku i na tej podstawie powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych.

Ustosunkowując się do powyższego zagadnienia Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu uprzejmie informuje, iż w niniejszej sprawie mają zastosowanie następujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych ( j.t. Dz. U . z 2000r Nr 54 poz. 654 z późn. zm. ) :

- art. 15 ust.1 ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust. 1

- art. 15 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art.16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

- art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia cenę ich nabycia .

Jeśli w akcie notarialnym nie ma podanej wartości poszczególnych składników majątkowych , jednostka powinna ustalić je we własnym zakresie . Można w takiej sytuacji skorzystać z opinii biegłego . Należy jednak pamiętać , aby suma wartości poszczególnych składników zgodna była z ceną nabycia wynikającą z aktu notarialnego i powiększoną o ewentualne wydatki związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środków trwałych do użytkowania . W opisanej sytuacji za wartość początkową nieruchomości można przyjąć cenę nabycia wynikajacą z aktu notarialnego wyliczoną w proporcjach zaprezentowanych w wycenie biegłego ( udział procentowy budynków w ogólnej wartości nieruchomości).

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.