Pytanie:

Czy wypłaty środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych z odpisu za 2004 r., nieuznanego za koszt uzyskania przychodów, wpłacone w 2006 r. na rachunek Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym 2006 r.?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko .... S.A z/s w Jeleniej Górze - przedstawione we wniosku z dnia 30.06.2006 r. i uzupełnione pismami z dnia 13.07.2006 r. i z dnia 18.07.2006 o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uznania za koszt uzyskania przychodów wypłaty środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych wpłaconych na rachunek środków ZFŚS w 2006 r. a nie uznanych za koszt uzyskania przychodów w roku 2004 jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek od .... S.A. z/s w Jeleniej Górze o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisywanej sprawie.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka dokonała w 2004 r. odpisu w koszty na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych w kwocie zł 176.703,03 zł. Część z ww. kwoty tj. 131,106,99 nie została przekazana z rachunku podstawowego na rachunek ZFŚS. W wyniku kontroli pracowników Urzędu Kontroli Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze kwota ta nie została uznana za koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych roku 2004. W wyniku zawartego porozumienia ze związkami zawodowymi Spółka nie dokonała odpisu w koszty na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, natomiast dokonywać będzie wypłaty ze środków Funduszu z lat poprzednich, w tym z odpisu dokonanego w roku 2004. Wypłaty będą dokonywane ze środków wpłaconych w 2006 r. z rachunku podstawowego Spółki na rachunek środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Zapytanie Jednostki brzmi : czy wypłaty środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych wpłaconych na rachunek środków ZFŚS w 2006 roku nie uznane za koszty uzyskania przychodów w 2004 r. mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym 2006 ?

Zdaniem Spółki wypłaty środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych z zaległego odpisu wpłacone na rachunek środków ZFSS w 2006 r. nie uznane za koszt uzyskania przychodów w 2004 r. a wypłacone załodze w 2006 r. stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki ...... w 2006 r.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka dokonała odpisu w koszty 2004 roku na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych w kwocie zł 176.703,03. Część z powyższej kwoty tj. 131.106,99 nie została wpłacona z rachunku podstawowego na rachunek ZFSS. W roku 2006 w wyniku zawartego porozumienia ze związkami zawodowymi Spółka nie dokonuje odpisu w koszty na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, natomiast dokonywać będzie wypłat ze środków Funduszu z lat poprzednich, w tym również z odpisu z 2004 roku. Wypłaty dokonywane będą ze środków wpłaconych w 2006 r. z rachunku podstawowego Spółki na rachunek środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Zasady tworzenia Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych określa ustawa z dnia 04.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U z 1996 r., Nr 70,poz. 335 ze zm.).

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ww. ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodow odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu". Samo dokonanie odpisu na ZFŚS nie daje prawa do zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów, a także sama wpłata na rachunek funduszu, bez dokonania odpisu nie jest wystarczającą przesłanką do uznania jej za koszty uzyskania przychodów. W przypadku, gdy w danym roku kalendarzowym z przyczyn ekonomicznych nastąpiłoby jedynie zaksięgowanie odpisu podstawowego na fundusz bez równoczesnego przekazania środków na wyodrębniony rachunek bankowy w ustawowo obowiązujących terminach - pracodawca pozostając dłużnikiem funduszu powinien powstałe wobec ZFŚS zobowiązanie wypełnić w najbliższym możliwym terminie. Z chwilą przekazania tych środków (do wysokości dokonanego odpisu) na rachunek funduszu (chociażby był to już inny rok podatkowy) pracodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zaległą wpłatę w dacie jej dokonania. Warunkiem zaliczenia powyższej wpłaty do kosztów uzyskania przychodow jest wcześniejsze dokonanie odpisu na ZFŚS zgodnie z przepisami art. 3 ust. 1 ww. ustawy z dnia 04.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym ..... S.A. w okresie od dnia 01.01.2004 do 31.12. 2004 dokonała odpisów na ZFŚS, natomiast większość wpłat na rachunek funduszu tj. kwoty 131.106,99 zł Spółka dokona w 2006 r. W związku z powyższym kwota 131.106,99 wpłacona w 2006 r. z rachunku podstawowego na rachunek ZFŚS na poczet odpisu na ZFŚS za 2004 r. stanowić będzie koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2006. Natomiast wypłaty z funduszu socjalnego nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, bowiem byłoby to powtórne zaliczenie tej samej kwoty w koszty uzyskania przychodów.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione w powołanym na wstępie piśmie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.