|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: członek zarządu, koszty uzyskania przychodów, przychód, składki na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczony | |
| Data: 2006-08-11 | |
 Pytanie:Czy wydatek poniesiony na ubezpieczenie członków zarządu Spółki - benificjentem ewentualnych odzszkodowań są ubezpieczeni - może stanowić koszt uzyskania przychodu spółki oraz czy wydatek taki kreuje jakikolwiek przychód podatkowy dla ubezpieczonychNa podstawie art. 233 w związku z art. 239 i art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 Nr 8 poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po rozpatrzeniu zażalenia "W.T.B.S." z dnia 12.06.2006 r. wniesionego na postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście Nr 1449/2BP/423/INT.75/06 z dnia 01.06.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki -odmówić zmiany postanowienia Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu z tytułu umów ubezpieczeniowych . - uchylić w.w. postanowienie w części dotyczącej przychodu ubezpieczonych. Spółka zwróciła się wnioskiem z dnia 15.03.2006 r. o udzielenie interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Spółka jako ubezpieczający dokonała ubezpieczenia grupowego i bezimiennego członków zarządu Spółki oraz prokurenta. Zgodnie z polisą ubezpieczeniową i załączonymi Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia Szkód Powstałych w Następstwie Roszczeń z Tytułu Odpowiedzialności Członków organów Spółki Kapitałowej zakres ubezpieczenia obejmuje wyrównanie ubezpieczonym szkód poniesionych na skutek roszczeń podniesionych wobec nich w wyniku zawinionego niewykonania lub nienależytego wykonania przez nich obowiązków wynikających z pełnionych funkcji członków zarządu/prokurenta w zakresie przewidzianym przez prawo i wewnętrzne regulacje Spółki, w tym zwrot kosztów obrony w postępowaniu cywilnym, karnym, administracyjnym, a także zwrot kosztów postępowania przygotowawczego. Ubezpieczenie obejmuje również przypadek szkód poniesionych przez Spółkę na skutek roszczeń podniesionych wobec ubezpieczonych w zakresie, w jakim Spółka udzieliła ubezpieczonym zwolnienia z odpowiedzialności (Zakres ubezpieczenia B). Stosownie do OWU, beneficjentem ewentualnych odszkodowań są ubezpieczeni, a w przypadku "Zakresu ubezpieczenia B" - Spółka (odnosząc się do "Zakresu ubezpieczenia B? faktycznym ubezpieczonym jest Spółka). W związku z powyższym Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy poniesiony przez Spółkę wydatek na opłacenie składki ubezpieczeniowej z powyższego tytułu : - może stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki, - kreuje jakikolwiek przychód podatkowy dla ubezpieczonych. Zdaniem Spółki uprawnienie do zaliczenia składki do kosztów podatkowych rozstrzygać należy w oparciu o ogólne zasady zaliczalności kosztów do kosztów podatkowych, czyli w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W opinii Spółki są przesłanki przemawiające za istnieniem związku (pośredniego) pomiędzy powyższą składką, a przychodami Spółki. Natomiast z uwagi na to, że ubezpieczenie jest grupowe i bezimienne, ze zakres tego ubezpieczenia obejmuje również szkody ponoszone przez Spółkę, a także, że liczba ubezpieczonych może się zmieniać w trakcie okresu ubezpieczenia niemożliwe jest ewentualne określenie wartości nieodpłatnego świadczenia przypadającego na poszczególnych ubezpieczonych.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółki, postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego oraz zażalenia Podatnika, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza jak niżej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Aby wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodów musi istnieć również związek przyczynowy pomiędzy tym wydatkiem a osiągniętym przychodem. W przypadku wydatków na ubezpieczenie osoby fizycznej będącej członkiem zarządu (prokurentem) trudno dostrzec taki związek. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie potwierdza stanowiska Strony, że ubezpieczenie członków zarządu i prokurenta przyczynia się do utrzymania źródła przychodu. Osoba fizyczna przyjmując funkcję członka zarządu za określone wynagrodzenie przyjmuje jednocześnie odpowiedzialność za pełnienie tej funkcji. A zatem zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej nie jest zasadne przejmowanie przez podmioty gospodarcze kosztu składki ubezpieczeniowej z tytułu ubezpieczenia członka zarządu. Jednocześnie do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczać zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151 ze zm.), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono wyklucza: -wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, -możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy, -wypłatę z tytułu dożywocia wieku oznaczonego w umowie. Biorąc powyższe pod uwagę, kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych na rzecz pracowników umów ubezpieczenia: 1. na życie (grupa 1 dział II), 2. na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (grupa 3 dział I), 3. wypadkowe i chorobowe, jeśli są uzupełnieniem innych ubezpieczeń działu I (grupa 5 dział I), 4. wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (grupa 1 dział II): - świadczenia jednorazowe, - świadczenia powtarzające się, - połączone świadczenia, o których mowa w pkt 1 i 2, - przewóz osób, 5. ubezpieczenie choroby (grupa 2 dział II): - świadczenia jednorazowe, - świadczenia powtarzające się, - świadczenia kombinowane. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie podtrzymuje stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego, iż z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a contrario wynika, że składki płacone z tytułu innych umów ubezpieczenia (ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej mieszczą się w innych grupach ryzyka to jest w dziele II grupa 10 - 13), nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów pracodawcy opłacającego składki na rzecz osób zarówno będących jego pracownikami, jak i nie będących pracownikami. Dodatkowo stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 38a w/w ustawy spółka nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu płaconych funkcji. Odnosząc się do kwestii rozpoznania przychodu do opodatkowania u ubezpieczonych Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że stosownie do brzmienia art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej Naczelnik Urzędu Skarbowego udziela pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie został spełniony, gdyż wniosek nie dotyczy indywidualnej sprawy Podatnika, lecz osób fizycznych (członków zarządu, prokurenta). W związku z powyższym z w/w zapytaniem wystąpić powinny osoby fizyczne, których zapytanie dotyczy. |
|
| 2006-08-11 |