Pytanie:

- dotyczy rozliczenia przez Nią w podatku dochodowym od osób prawnych umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością bez wynagrodzenia, a w szczególności, czy poniesione wcześniej wydatki na nabycie tych udziałów będą w omawianej sytuacji stanowiły koszt uzyskania przychodów.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17 maja 2006 r. (data wpływu: 29.05.2006 r.), uzupełnionego dnia 27.06.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącego umorzenia udziałów Spółdzielni w spółce z ograniczoną odpowiedzialnościąbez wynagrodzenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stanowisko Spółdzielni w tym zakresieuznaje za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 17 maja 2006 r. i uzupełnieniu z dnia 27.06.2006 r. stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia "X" posiada udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (objęte za wkład pieniężny i niepieniężny). Ponadto Spółdzielnia zamierza wnieść do tej spółki wkład niepieniężny w postaci całego swego przedsiębiorstwa i objąć w zamian za ten wkład nowe udziały.
Zgromadzenie Wspólników Spółkiplanujenastępnie dokonać obniżenia kapitału zakładowego Spółki poprzez umorzenie części udziałów należących do Spółdzielni, w trybie art. 199 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Z treści wniosku wynika, że Spółdzielnia wyrazi zgodę na umorzenie należących do niej udziałów bez wynagrodzenia.

Pytanie Jednostki dotyczy rozliczenia przez Nią w podatku dochodowym od osób prawnych umorzenia w/w udziałów bez wynagrodzenia, a w szczególności, czy poniesione wcześniej wydatki na nabycie tych udziałów będą w omawianej sytuacji stanowiły koszt uzyskania przychodów.

Zdaniem wnioskodawcy umorzenie udziałów za zgodą Spółdzielni bez wynagrodzenia ma charakter nieodpłatny i nie stanowi dla Spółdzielni przychodu. W związku z tym poniesione wcześniej wydatki na nabycie umorzonych bez wynagrodzenia udziałów w spółce z o.o. nie będą stanowiły dla Spółdzielni, na moment ich umarzania, kosztu uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zasady umarzania udziałów regulują przepisy art. 199 § 1-7 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).
Stanowią one, iż udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi.
Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne), bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe) lub w razie zaistnienia określonego zdarzenia (tzw. umorzenie warunkowe).
W myśl § 3 art. 199 Ksh za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.

Z pisma wnioskodawcy wynika, że umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Spółdzielnia posiada udziały, przewiduje m.innymi dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia za zgodą Wspólników.

Skutki podatkowe przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia regulują przepisy art. 16 ust. 1 pkt 8, art. 10 ust. 1 i ust. 1b, art. 12 ust. 1 pkt 8 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zgodnie z w/w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach krajowych;wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tychwkładów,udziałów, akcji ...

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jestdochód (przychód)faktycznie uzyskanyz tego udziału, w tym także m.innymidochód z umorzenia udziałów(akcji),dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów(akcji)na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów(akcji). Dochód ten podlega opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym w wysokości 19 % (art. 22 ust. 1).
Przepisu cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 nie stosuje się w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (art. 10 ust. 1b ustawy).

Wynagrodzenie podatnika otrzymane w wyniku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części stanowi przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W takim przypadku opodatkowanie następuje na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawydo przychodów nie zalicza sięzwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni,umorzenia udziałówlub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej -w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
Z przepisu tego wynika, że do dochodu z udziału w zyskach osób prawnych podlegającego opodatkowaniu zalicza się nadwyżkę wynagrodzenia otrzymanego m.innymi z tytułu umorzenia udziałów ponad koszt ich nabycia lub objęcia.

W sytuacji przedstawionej przez Spółdzielnię nastąpi umorzenie Jej udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością bez wynagrodzenia.
W przypadku umorzenia udziałów bez wynagrodzenianie powstaje faktyczny dochód (przychód)po stronie udziałowca, który zbył udziały na rzecz Spółki, a więc przytoczone przepisy o podatku dochodowym od osób prawnych w tym wypadku nie znajdą zastosowania.

Zatem w świetle przytoczonych obowiązujących przepisów,Organ podatkowy potwierdza stanowisko Spółdzielni, iż w przypadku obniżenia kapitału zakładowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w drodze umorzenia części udziałów bez wynagrodzenia, po stronie udziałowca (którego udziały zostaną umorzone) nie powstanie obowiązek podatkowy, ponieważ nie powstanie u Niego faktyczny dochód/przychód do opodatkowania.

Z uwagi na to, że w przedstawionej sytuacji zbycie (umorzenie) udziałów nastąpiłoby bez wynagrodzenia, w związku z tym wydatki poniesione na objęcie umorzonych bezpłatnie udziałów nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu Spółdzielni.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art. 14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie zgodnie z przepisami art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Składając zażalenie Strona winna uiścić opłatę skarbową w postaci znaków skarbowych w kwocie 5 zł. (stosownie do postanowień ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - Dz. U. z 2004 r. nr 253, poz. 2532 z późn. zm.).