Pytanie:
Od 03.07.1992 r. do 20.12.2005 r. Spółka była najemcą nieruchomości (działki gruntowe i budynek). Dnia 20.12.2005 r. Spółka nabyła wynajmowaną dotąd nieruchomość i wprowadziła ją po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych.
Czy rozpoczęcie amortyzowania w/w nieruchomości od stycznia 2006 r. jest prawidłowe?
Czy można nie amortyzaować nabytego prawa własności gruntu i prawa wieczystego użytkowania gruntu?
Czy Spółka ma prawo uznać nabyty budynek za używany środek trwały, biorąc pod uwagę fakt, że budynek był przekazany do użytkowania sucesywnie po 1/3 w latach: 15.05.1992 r., 21.10.1999 r. i 16.12.2005?
Czy można ustalić dla w/w budynku indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% rocznie?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.01.2006 r. (data wpływu 19.01.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 02.02.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Po analizie stanu faktycznego tut. organ podatkowy uznał, że podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka od 03.07.1992 r. do 20.12.2005 r. była najemcą nieruchomości, składającej się z działek gruntowych i budynku (określonego w umowie najmu jako "obiekt w budowie").
Nakłady poniesione przez Spółkę na najmowany budynek były amortyzowane jako "inwestycje w obcych środkach trwałych" a w dniu 20.12.2005 r. zostały sprzedane właścicielowi budynku. Przychody z tej sprzedaży zakwalifikowano do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Dnia 20.12.2005 r. Spółka nabyła wynajmowaną dotąd nieruchomość i wprowadziła ją po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych.
Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy:
1) rozpoczęcie amortyzowania w/w środków trwałych od stycznia 2006 r. jest prawidłowe?
2) można nie amortyzować nabytego prawa własności gruntu i prawa wieczystego użytkowania gruntu?
3) ma prawo uznać nabyty budynek za używany środek trwały, wykorzystywany przed jego nabyciem przez okres co najmniej 60 miesięcy biorąc pod uwagę fakt, że w/w budynek przekazywany był przez najemcę do użytkowania sukcesywnie w częściach po 1/3: 15.05.1992 r., 21.10.1999 r., 16.12.2005 r. (po przeprowadzeniu na własny koszt adaptacji i modernizacji budynku),
4) może ustalić dla w/w zakupionego budynku indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% rocznie?
ad. 1) Stosownie do postanowień art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. nr 54 , poz. 654 ze zm.) odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych (...) począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji. W świetle powyższego amortyzację środka trwałego wprowadzonego do ewidencji w grudniu 2005 r. należy rozpocząć od stycznia 2006 r.
ad. 2) Zgodnie z art. 16c pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
ad. 3) Art. 16j ust. 3 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym stanowi, że środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3 (dot. budynków i budowli) uznaje się za używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy.
Podatnik może uznać środek trwały za używany jeżeli posiada wiarygodne dowody na to, że był on używany przez wymagany przepisami czas, zatem ciężar dowodu spoczywa na podatniku.
ad. 4) W myśl art. 16j ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż - dla budynków (lokali) i budowli - 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji (...).
Powyższy zapis należy rozumieć, iż indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być ustalane jedynie dla takich środków trwałych, które w rozumieniu ustawy są używane albo ulepszone, a ponadto nie były wcześniej wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez podatnika.Zatem zachowując prawem określone warunki - z uwzględnieniem warunku, o którym mowa w w/w punkcie 3 niniejszego postanowienia - podatnik może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji dla zakupionego budynku.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.Nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).
