Pytanie:
Czy ponoszone wydatki na zakup usług marketingowo - reklamowo- promocynjych, świadczonych przez sieci i odbiorców hurtowych, stanowią koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, na wniosek Strony z dnia 20.03.2006 r. (data wpływu do Urzędu 20.03.2006 r.) dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. UZASADNIENIE W piśmie Spółka zwraca się z zapytaniem: czy ponoszone wydatki na zakup usług marketingowo - reklamowo - promocyjnych, świadczonych przez sieci i odbiorców hurtowych, stanowią koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, wynika, że Spółka dla umocnienia swojej pozycji na rynku musi docierać ze swoimi produktami do coraz większej liczby konsumentów. Rozszerzenie istniejącej sieci sprzedaży, Spółka realizuje poprzez działania marketingowe, promocyjne, reklamowe oraz poprzez stosowanie nowych rozwiązań w zakresie dystrybucji produkowanych wyrobów. Zawarte umowy z dużymi sieciami i mniejszymi odbiorcami hurtowymi przewidują różnego rodzaju odpłatne działania mające na celu pozyskiwanie coraz szerszego kręgu odbiorców. Sieci handlowe posiadające na rynku określony prestiż, wykonują usługi promocyjne, reklamowe, marketingowe. Za realizację usług Spółka otrzymuje faktury VAT. Oprócz umów sprzedaży Spółkę łączą z odbiorcami handlowymi odrębne umowy i porozumienia na podstawie których, Spółka zobowiązuje się do partycypowania w kosztach związanych ze sprzedażą jej wyrobów. Koszty te związane są ze świadczonymi przez odbiorców hurtowych na rzecz Spółki, usługami w zakresie marketingu, promocji, eksponowania towarów, kosztów organizacji sprzedaży oraz promocji logo i marki producenta. Ich wysokość stanowi określona w umowie, część ceny towarów wprowadzonych na rynek przez odbiorcę hurtowego. Zwrot kosztów związanych ze sprzedażą towarów następuje po ich sprzedaży na rzecz dystrybutora. Spółka ponosi wydatki na wsparcie sprzedaży towarów w momencie kiedy stanowią one własność odbiorcy hurtowego.
Zdaniem Spółki ww. okoliczności nie dyskwalifikują wydatków jako koszty uzyskania przychodów, ponieważ w rozumieniu ustawy pdop, są nimi wszystkie wydatki mające na celu osiągnięcie przychodów, w tym także zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody w przyszłości. Naczelnik tut. Urzędu informuje:
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przedmiotowych wydatków na usługi w zakresie marketingu, promocji, eksponowania towarów, kosztów organizacji sprzedaży oraz promocji logo i marki producenta, należy rozpatrywać w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. ustawy kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.Oznacza to, że aby określony wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodu, podatnik musi wykazać nie tylko poniesienie tego wydatku, ale także istnienie zależności między tym wydatkiem a możliwością uzyskania przychodu z tego tytułu. W tym celu konieczne jest w szczególności wykazanie przez podatnika, na co dany wydatek został przez niego poniesiony, w wypadku wydatków na nabycie usług - jakie konkretnie świadczenia ze strony swojego kontrahenta podatnik uzyskał za przekazane mu świadczenie pieniężne.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że ponosi ona wydatki na świadczone dla niej przez duże sieci i odbiorców hurtowych, usługi marketingowo - reklamowo - promocyjne. Zakupione usługi, charakterystyczne dla gospodarki wolnorynkowej, mają na celu wspomóc sprzedaż wyrobów Spółki. Oznacza to, że poniesiony koszt obiektywnie przyczynić się może do osiągnięcia przychodu.
Należy zaznaczyć, że jeżeli podatnik chce zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki z tytułu marketingu, to winien wykazać, że usługa ta została wykonana, zaś ocena daje podstawę do stwierdzenia związku przyczynowego pomiędzy wydatkiem na marketing, a uzyskanym przychodem. Sam fakt zawarcia umowy i wypłata wynagrodzenia nie wystarcza. Wydatek należy też prawidłowo udokumentować.
Wobec powyższego ponoszone przez Spółkę wydatki na zakup usług marketingowo - reklamowo - promocyjnych, świadczonych przez dużych i małych odbiorców wyrobów Spółki, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 cyt. ustawy.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
