Pytanie:

Czy wydatki ponoszone na rzecz osób wchodzących w skład rady nadzorczej spółki, której współwłaścicielem jest Spółka X stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki?

X BV International nie przewiduje zwrotu członkom Rady Nadzorczej kosztów związanych z udziałem w posiedzeniach. Zakłada się, że każdy ze wspólników powinien sfinansować wyjazd swego przedstawiciela na posiedzenia Rady Nadzorczej z własnych środków.

W związku z powyższym stanem faktycznym podatnik wystąpił z pytaniem,

czy wydatki ponoszone na rzecz osób wchodzących w skład rady nadzorczej spółki, której współwłaścicielem jest Spółka X Polska stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki?

Wątpliwości Spółki budzi wykładnia art. 16 ust. 1 pkt. 38 a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z późn. zm.), zgodnie z którym "Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: ... wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych (...), z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji." Jak podnosi wnioskodawca, powyższy przepis nie precyzuje, czy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rady nadzorczej "własnej" spółki, czy również osób wchodzących w skład rady nadzorczej innej spółki.

Zdaniem Spółki treść cytowanego wyżej przepisu dotyczy wydatków na rzecz osób wchodzących w skład każdej rady nadzorczej, również w sytuacji, w której spółka wyznaczyła własnego pracownika do udziału w organach stanowiących innej spółki. Wyjazd na posiedzenie rady nadzorczej nie będzie więc posiadał cechy delegacji służbowej i nie powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki zawarte we wniosku i wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z póżn. zm.) kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt. 38 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z póź. zm.) do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki poniesione na rzecz osób wchodzących w skład rady nadzorczej jedynie w zakresie wynagrodzeń wypłacanych im z tytułu pełnionych funkcji.

W świetle powyższego, wskazane we wniosku wydatki Spółki związane z udziałem jej pracownika w posiedzeniach Rady Nadzorczej spółki, której udziałowcem jest wnioskodawca, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Wprawdzie - jak słusznie zauważa podatnik - wskazany przepis nie precyzuje, czy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rady nadzorczej w ł a s n e j spółki, czy również osób wchodzących w skład rady nadzorczej i n n e j spółki, jednakże zdaniem tutejszego organu podatkowego, zważywszy na powiązania kapitałowe obydwu Spółek (X Polska Sp. z o.o. jest bowiem udziałowcem X BV International z siedzibą w Szwajcarii) zasadne jest zastosowanie w przedmiotowej sprawie art. 16 ust. 1 pkt. 38 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w rozumieniu zaprezentowanym przez Spółkę. Biorąc pod uwagę wykładnię celowościową przytoczonego przepisu, przedstawione koszty udziału w posiedzeniach Rady Nadzorczej spółki której wnioskodawca jest współwłaścicielem nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów bowiem stanowią one wydatki "na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych" i nie są wynagrodzeniami wypłacanymi z tytułu pełnionych funkcji.

Zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wydatki będące przedmiotem zapytania nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z uwagi na brak związku z uzyskanym przez Spółkę X Polska Sp. z o.o. przychodem. Rada nadzorcza reprezentuje i nadzoruje interesy gospodarcze głównie tego podmiotu, którego jest organem (tutaj: X BV International), i to ten podmiot powinien pokrywać wydatki związane z funkcjonowaniem członków rady nadzorczej, jako swojego organu. Pokrywanie tych kosztów przez udziałowca nie może więc stanowić jego koszt uzyskania przychodu w świetle art. 15 ust. 1, gdyż nie ma związku z osiąganym przez niego przychodem ani funkcjonowaniem członka rady nadzorczej jako członka swojego organu.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.