Pytanie:

Czy podatek od nieruchomości, wykorzystywanych dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, jest kosztem uzyskania przychodów?

W dniu 26.05.2006r. Spółdzielnia złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym zwróciła się z zapytaniem, czy podatek od nieruchomości, wykorzystywanych dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, jest kosztem uzyskania przychodu?

Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie, twierdząc, że podatek od nieruchomości, używanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie został wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych jako wydatek nie stanowiący kosztów uzyskania przychodów.

Ustosunkowując się do stanowiska Podatnika, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

Zasadą jest, że kosztami podatkowymi mogą być koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, jednakże z zastrzeżeniem, że nie zostały ujęte w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, wyszczególnionym w art. 16 ust.1 cytowanej wyżej ustawy. Oznacza to, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, to pomiędzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy, a poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź na funkcjonowanie źródła przychodu.

Podatek od nieruchomości wynika z faktu posiadania nieruchomości. Podatek ten ma zatem charakter majątkowy, gdyż obowiązek jego uiszczenia uzależniony jest od posiadanego majątku, a nie od dochodów, które przynoszą nieruchomości. Niemniej jednak u podatników prowadzących działalność gospodarczą, na potrzeby której wykorzystują nieruchomość, opłacony podatek stanowi element kosztowy. Wprawdzie nie ma on bezpośredniego związku z uzyskiwanymi przychodami, lecz stanowi racjonalny i gospodarczo uzasadniony wydatek związany z prowadzoną działalnością. Ponadto nie jest wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako wydatek nie stanowiący kosztów uzyskania przychodów.

Zatem wydatek spełniający ww. warunki, w świetle art. 15 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym, stanowi koszt uzyskania przychodów.