Pytanie:

Podatnik zwrócił się o wyjaśnienie czy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 65 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatek poniesiony przez Bank na świadczenia zdrowotne dla pracowników w zakresie badań profilaktycznych i badań dodatkowych wskazanych przez lekarza placówki medycznej będą dla banku zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Jak stanowi art. 14a § 1 w/w ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca, dalej "Bank" finansuje na rzecz swoich pracowników i ich rodzin świadczenia zdrowotne realizowane przez placówki medyczne. Zakres świadczeń zdrowotnych udzielanych przez placówkę medyczną dla Banku opiera się przede wszystkim na regulacjach zawartych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy. Pakiet świadczeń zdrowotnych dla pracowników obejmuje badania wstępne, okresowe i kontrolne zwane dalej badaniami profilaktycznymi i dodatkowe badania, konsultacje stanowiące część badań profilaktycznych.

Zgodnie z ustaleniami z placówką medyczną Pracownik ma zapewnione następujące świadczenia z zakresu medycyny pracy;

1. badania profilaktyczne wynikające z art. 229 § 1 i 2 Kodeksu pracy;i. wstępne - osób przyjmowanych do pracy i przenoszonych na inne stanowisko pracy,

ii. okresowe, których częstość i zakres wynika z warunków pracy. Minimalny zakres badań zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej ,

iii. kontrolne - po zwolnieniu chorobowym trwającym ponad 30 dni.

Zgodnie z zasadami przeprowadzania obowiązkowych badań profilaktycznych :

Bank wystawia skierowanie do lekarza placówki medycznej dla Pracownika.

W skierowaniu powinny być podane :

i. rodzaj badania, na które Pracownik jest kierowany (wstępne, okresowe czy kontrolne),

ii. określenie stanowiska (stanowisk) pracy, na którym Pracownik ma pracować,

iii. warunki higieniczne stanowiska (stanowisk) pracy, a zwłaszcza wynik pomiarów czynników szkodliwych i uciążliwych przeprowadzonych przez laboratorium higieny pracy autoryzowane przez stację Epidemiologiczną - dział higieny pracy,

iv. informacje o sposobie wykonywania pracy, zwłaszcza pozycji przymusowych, wykonywania monotonnych ruchów itd.

Na podstawie skierowania lekarz placówki medycznej wykonuje badania profilaktyczne, określa zakres niezbędnych badań dodatkowych i konsultacji specjalistycznych.

Po otrzymaniu wyników badań laboratoryjnych i wyników konsultacji specjalistycznych lekarz wydaje orzeczenie o braku przeciwwskazań do wykonywania przez pracownika pracy na danym stanowisku/stanowiskach pracy oraz wydaje stosowne zaświadczenie w 2 egz. Jeden egzemplarz zaświadczenia otrzymuje Klient , a drugi Pracownik. W zaświadczeniu jest podana data następnego badania profilaktycznego.

Lekarz medycyny pracy placówki medycznej kierując się własną oceną stanu zdrowia pracownika i znajomością warunków jego pracy może :

1. poszerzyć zakres badań dodatkowych i konsultacji specjalistycznych poza wytyczne zawarte w rozporządzeniu Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy co najmniej w zakresie następujących badań : OB, morfologia, ogólne badanie moczu jeśli badania te nie były wykonywane w ostatnich 3 latach;
2. skrócić czas między kolejnymi badaniami okresowymi.

Natomiast lekarz nie może ograniczyć zakresu badań dodatkowych i konsultacji specjalistycznych poniżej minimum określonego w ww. rozporządzeniu Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej :

b. pozostałe badania i orzeczenia lekarskie wynikające z Kodeksu pracy, c. badania profilaktycznego celów sanitarno-epidemiologicznych,

d.ocena możliwości wykonywania pracy na konkretnym stanowisku (stanowiskach pracy),

e. konsultacje w zakresie patologii zawodowej, f. badania wynikające z konieczności wczesnej diagnostyki i prowadzenia czynnego poradnictwa dla osób chorych na choroby zawodowe, g. badania wynikające z konieczności wczesnej diagnostyki i prowadzenia czynnego poradnictwa dla osób na choroby związane z wykonywaną pracą, h. szczepienia ochronne niezbędne ze względu na wykonywaną pracę (przeciwko WZW typy A, WZW typu B, tężcowi, błonicy, kleszczowemu zapaleniu mózgu, wściekliźnie, żółtej gorączce - w zależności od warunków pracy i narażeń) zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 3 stycznia 2003r. w sprawie wykazu stanowisk pracy oraz szczepień ochronnych wskazanych do wykonywania pracownikom podejmującym pracę lub zatrudnionym na tych stanowiskach ( Dz. U. Nr 5 poz.60) za dodatkową opłatą.

Zakres pakietów świadczeń zdrowotnych zależy od wysokości opłaconego zryczałtowanego wynagrodzenia; pracownik może dokonać w określonej kwocie dopłaty do zakresu przysługującego mu pakietu wykupionego przez bank i tym samym zwiększyć jego zakres.

Bank wydatki poniesione z tytułu pakietu świadczeń zdrowotnych na rzecz pracownika traktuje jako koszt uzyskania przychodu, a wydatki na rzecz rodziny pracownika jako nie będące kosztem uzyskania przychodu.

pytanie Wnioskodawcy :

Podatnik zwrócił się o wyjaśnienie czy na podstawie art. 16 ust. 65 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatek poniesiony przez Bank na świadczenia zdrowotne dla pracowników w zakresie badań profilaktycznych i badań dodatkowych wskazanych przez lekarza placówki medycznej będą dla banku zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

stanowisko Wnioskodawcy w sprawie :

Zasada określona w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop oparta na klauzuli generalnej, stanowiącej, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 ustawy.

Zatem by wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodu, w rozumieniu wymienionego przepisu, muszą być łącznie spełnione dwa warunki : celem powinno być osiągnięcie przychodów oraz wydatek nie może się znajdować na liście stanowiącej katalog wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 65 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów związanych z finansowaniem świadczeń zdrowotnych przez pracodawcę na rzecz pracowników, z wyjątkiem poniesionych kosztów świadczeń zdrowotnych, do których ponoszenia zobowiązują pracodawcę przepisu Kodeksu pracy oraz innych ustaw.

W związku z powyższym - wnioskując a contarrio z przedstawionych przepisów, do kosztów uzyskania przychodu zalicza się wydatki związane z finansowaniem świadczeń zdrowotnych pracowników do których zobowiązują pracodawcę przepisy Kodeksu pracy oraz innych ustaw jak również pracownicy mają prawo do świadczeń zdrowotnych do których zobowiązują pracodawcę przepisy Kodeksu Pracy oraz innych ustaw; jest to obowiązek w granicach prawa, wynikający z ustawy.

Przepis art. 229 § 6 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. - Kodeks pracy ( Dz.u. z 1998r Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) stanowi, iż wstępne i okresowe badania lekarskie, którym podlegają pracownicy, przeprowadzone są na koszt pracodawcy, a ponadto pracodawca ponosi inne koszty profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami, niezbędnej z uwagi na warunki pracy.

Należy zwrócić uwagę, że w przepisach prawa nie występuje definicja badań profilaktycznych. W ramach szeroko rozumianej profilaktycznej ochrony zdrowia wyodrębnia się profilaktykę, zwaną niekiedy medycyną zapobiegawczą. W chwili obecnej nabiera ona coraz bardziej charakteru medycyny społecznej i wychowawczej, która przez nauczanie i wychowywanie ludzi zdrowych i chorych pomaga im w rozwiązywaniu coraz to trudniejszych problemów adaptacji biologicznej i społecznej. Nowoczesna działalność sanitarna, rozszerzająca tradycyjne pojęcie działalności lekarskiej o funkcje profilaktyczne, przebiega głównie w dwóch nurtach: a) szerzenia oświaty sanitarnej, wspierającej społeczeństwo w walce z zagrażającymi zdrowiu licznymi czynnikami dezadaptacji biologicznej, psychicznej socjalnej, b) dążenia do wczesnego wykrywania schorzeń i ich leczenia. Badania lekarskie pozwalają nie tylko na wczesne wykrycie chorób, ale także na wykrycie przypadków wymagających izolacji ze względu na zagrożenia zdrowia najbliższego środowiska.

W wydanym na podstawie art.229 §8 Kodeksu pracy rozporządzeniu Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz.U. Nr 69 , poz.332 z poźn.zm.), określono zakres i częstotliwość wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich pracowników , zwanych "badaniami profilaktycznymi". Stosownie do § 2 ust.2 i 3 rozporządzenia lekarz przeprowadzający badania profilaktyczne może poszerzyć jego zakres o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, a także wyznaczyć krótszy termin następnego badania, niż to określono we wskazówkach metodycznych, jeżeli stwierdzi , że jest to niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia osoby przyjmowanej do pracy lub pracownika. Specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, stanowią część badania profilaktycznego.

Profilaktyczną opieką zdrowotną nad pracującymi zajmuje się służba medycyny pracy utworzona na podstawie ustawy z dnia 27 czerwca 1997 o służbie medycyny pracy (Dz.U. Nr 96 poz.593 z późn. zm.) Stosownie do przepisu art.6 ust.1 pkt 2 lit. a) , służba medycyny pracy jest właściwa do realizowania zadań z zakresu sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, a w szczególności przez wykonywanie badań wstępnych, okresowych i kontrolnych przewidzianych w Kodeksie pracy.

Powołana ustawa nie zawiera definicji badań profilaktycznych i nie precyzuje ich zakresu, natomiast odwołuje się do przepisów Kodeksu pracy.

W ustawodawstwie polskim brak jest innych przepisów o randze ustawowej, które określałyby jaki jest zakres badań profilaktycznych i w związku z tym co w ich zakresie może być zaliczone przez pracodawcę do kosztów uzyskania przychodu.

W związku z powołanymi przepisami - w szczególności Kodeksu pracy - wydatek poniesiony przez pracodawcę na świadczenia zdrowotne pracowników z tytułu usług medycznych w zakresie profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami (badań wstępnych, okresowych i kontrolnych) oraz przeprowadzanie badań dodatkowych (stanowiących część badania profilaktycznego), jeśli są niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia osoby przyjmowanej do pracy lub pracownika będzie zaliczony do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 65 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

Ogólne pojęcie kosztów uzyskania przychodów osób prawnych zostało opisane w rozdziale 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zmianami). Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W kategorii kosztów stanowiących koszt uzyskania przychodu, mieszczą się również - co do zasady - wydatki, które są ponoszone przez pracodawcę na rzecz pracowników. Unormowanie to odnosi się także do kosztów związanych z finansowaniem pracownikom badań lekarskich przez pracodawcę. Jednocześnie stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 65 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z katalogu kosztów uzyskania przychodów zostały wyłączone niektóre wydatki związane z finansowaniem przez zakład pracy świadczeń zdrowotnych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 65 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, kosztów związanych z finansowaniem świadczeń zdrowotnych przez pracodawcę na rzecz pracowników z wyjątkiem poniesionych kosztów świadczeń zdrowotnych, do których ponoszenia zobowiązują pracodawcę przepisy Kodeksu pracy i innych ustaw.

Wyłączenie świadczeń zdrowotnych z kosztów uzyskania przychodów nie obejmuje tych wydatków na świadczenia zdrowotne, do poniesienia których pracodawca został zobowiązany na mocy przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jednolity: Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zmianami), a także innych ustaw.

Natomiast sprawowaniem profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi zajmuje się służba medycyny pracy, utworzona na podstawie ustawy z dnia 27 czerwca 1997r. o służbie medycyny pracy (jednolity tekst Dz.U. z 2004r. Nr 125 poz.1317). Stosownie do przepisu art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a), służba medycyny pracy jest właściwa do realizowania zadań z zakresu sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w szczególności przez wykonywanie badań wstępnych, okresowych i kontrolnych przewidzianych w Kodeksie pracy.

W wydanym na podstawie art. 229 § 8 Kodeksu pracy rozporządzeniu Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996r. w sprawie przeprowadzenia badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz. U. z 1996r. nr 69, poz. 332 ze zmianami), określono zakres i częstotliwość wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich pracowników, zwanych "badaniami profilaktycznymi". Stosownie do § 2 ust. 2 i 3 rozporządzenia lekarz przeprowadzający badania profilaktyczne może poszerzyć jego zakres o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, a także wyznaczyć krótszy termin następnego badania, niż to określono we wskazówkach metodycznych, jeżeli stwierdzi, że jest to niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia osoby przyjmowanej do pracy lub pracownika. Specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, stanowią część badania profilaktycznego.

Ponadto należy nadmienić iż Pracodawca, który opłaca ryczałtową kwotę z tytułu usług medycznych, może zaliczyć taki wydatek do kosztów uzyskania przychodu tylko w tej części, która będzie związana z obowiązkowym charakterem wykonywanych usług na rzecz pracowników.

Z przedstawionego przez Bank stanu faktycznego wynika, iż pakiet świadczeń zakupiony przez Bank dla pracowników obejmuje przeprowadzanie badań wstępnych, okresowych i kontrolnych - lekarskich i pomocniczych oraz przeprowadzanie dodatkowych specjalistycznych badań konsultacyjnych i badań dodatkowych (stanowiących część badania profilaktycznego). Jednocześnie pracownik może dokonać w określonej kwocie dopłaty do zakresu przysługującego mu pakietu wykupionego przez Bank i tym samym zwiększyć jego zakres.

W związku z powyższym, ponoszony przez Bank wydatek na świadczenia zdrowotne pracowników z tytułu usług medycznych (stanowiących badania profilaktyczne) mieszczą się w przepisach dotyczących kosztów świadczeń zdrowotnych, do których ponoszenia zobowiązują pracodawcę przepisy Kodeksu pracy i ustawy o służbie medycyny pracy.

Natomiast wnoszone przez pracownika dopłaty do zakresu przysługującego mu pakietu wykupionego przez Bank zwiększające zakres badań stanowią wydatek dla tych pracowników i nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez płatnika jest prawidłowe.

Niniejsze postanowienie na podstawie art. 143 ustawy Ordynacja podatkowa zostało wydane z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.