Pytanie:
Czy otrzymana pożyczka w walucie pln, która została spłacona poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności wyrażonych w walucie pln, w sytuacji kiedy nie powstaną różnice kursowe, wpływa na przychody i koszty podatkowe?
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, na wniosek Strony z dnia 12.12.2005 r. (data wpływu 14.12.2005 r.) dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. Uzasadnienie Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 20 października 2004 r. Spółka zawarła umowę pożyczki, w myśl której pożyczkodawca udzielił jej pożyczki w kwocie będącej równowartością w złotych 3.000.000 Euro wg średniego kursu NBP z dnia przelewu pożyczki. Kwota pożyczki 12.895.800 PLN została w dniu 22 października 2004 r. przelana na rachunek bankowy Pytającego. W dniu 5 grudnia 2005 r. Podatnik dokonał sprzedaży nieruchomości na rzecz pożyczkodawcy za kwotę 37.420.078,58 PLN. Strony uzgodniły, że cena zostanie zapłacona w sposób następujący:
a) kwota 25.323.433,80 PLN zostanie zapłacona na rachunek bankowy Spółki,
b) część ceny ceny w kwocie 12.096.644,78 PLN stanowiącą kwotę pożyczki z dnia 20 października 2004 r., w kwocie 3.000.000 Euro i odsetek liczonych w Euro w kwocie 134.333 od kwoty pożyczki w Euro - zapłaci w dniu 5 grudnia 2005 r. poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności.W wyniku spłaty pożyczki powstały "statystycznie naliczone dodatnie różnice kursowe" w kwocie 1.317.600 PLN. Według Podatnika tak powstałe różnice kursowe są neutralne podatkowo. Naczelnik tut. Urzędu w odpowiedzi na zapytanie stwierdza co następuje:Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. z 2000 r. Dz. U. Nr 54 poz. 654 ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W myśl art. 12 ust. 2a tej ustawy przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczonych przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłoszonego przez bank, z którego korzysta podatnik.
Analiza powyższych przepisów wskazuje, iż realizacja różnic kursowych następuje jedynie w odniesieniu do przychodów faktycznie zrealizowanych w wartościach pieniężnych w walucie obcej. Pożyczka walutowa musi spełniać łącznie określone warunki, a mianowicie:
- musi być zaciągnięta w walucie obcej,
- spłata musi być dokonywana w walucie obcej,
- potwierdzenie salda przez bank musi być wyrażone w walucie obcej.
W związku z powyższym w sytuacji gdy Podatnik otrzymał pożyczkę w walucie PLN, którą spłacił poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności wyrażonych w walucie PLN, nie powstaną różnice kursowe mające wpływ na rozliczenie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnychWobec powyższego, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed Sądem Administracyjnym w zakresie wniosku.
Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.
