Pytanie:

W jaki sposób wprowadzić wartości niematerialne i prawne do ewidencji i według jakiej stawki je amoryzować?

Spółka z o.o. w dniu 3 marca 2006 r. zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotem działalności Spółki z o.o. jest działalność wydawnicza prowadzona od dnia 1 stycznia 2006 r., polegająca na wydawaniu czasopisma dla księgowych.

W dniu 27 października 2005 r., na podstawie umowy sprzedaży, spółka zakupiła od poprzedniego wydawcy czasopisma:

1. wyłączne prawo do:

- tytułu;

- szaty graficznej (tzw. layout) rozumianej jako ustalony układ graficzny czasopisma;

- projektu okładki zewnętrznej czasopisma;

- logo na okładce powyższego czasopisma;

2. prawo własności do bazy danych o klienteli, rozumiane jako pozasystemowy wykaz zawierający kontakty do wszystkich przeszłych i aktualnych abonentów czasopisma, wykorzystywany do celów sprzedaży wydawnictwa, w formie pliku MS Excel na płycie CD;

3. archiwalne egzemplarze czasopisma wydane w latach 2003-2004 w ilości połowy z sumy egzemplarzy każdego numeru posiadanych przez sprzedającego oraz segregatory z roku 2004 i 2005 w ilości połowy z sumy egzemplarzy każdego segregatora posiadanych przez sprzedającego oraz w postaci elektronicznej - internetowej bazy danych w formie płyty CD;

4. wartość rynkową (good will) marki "xxx" na rynku specjalistycznych periodyków przeznaczonych dla księgowych.

Cena netto (przekraczająca 3.500,00 zł) zawarta w umowie sprzedaży obejmuje razem wszystkie składniki wymienione wyżej - nie została ustalona indywidualnie dla każdego z nich.

Podatnik, zgodnie z podpisaną umową sprzedaży, nabywa prawo redagować i wydawać czasopismo począwszy od numeru 1/2006, tj. od pierwszego numeru przypadającego do wydania w styczniu 2006r.

Podatnik w przedstawionym stanie faktycznym pyta, w jaki sposób wprowadzić wartości niematerialne i prawne do ewidencji i według jakiej stawki winien je amortyzować.

Zdaniem Podatnika wymienione wartości niematerialne i prawne należy wprowadzić do ewidencji jako jedną pozycję "Pozostałe wartości niematerialne i prawne" według ich wartości początkowej - tj. ceny nabycia. Odpisów amortyzacyjnych dokonywać zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 16b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji uznaje się stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do użytkowania prawa majątkowe w tym m.in. prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Znakiem towarowym zgodnie z art. 120 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.) może być każde oznaczenie przedstawione w sposób graficzny lub takie, które da się w sposób graficzny wyrazić, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia w obrocie towarów jednego przedsiębiorstwa od tego samego rodzaju towarów innych przedsiębiorstw. Znakiem towarowym może być w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy.

Natomiast za know-how powszechnie uważa się wiedzę poufną zawierającą konkretne rozwiązania mające zastosowanie w działalności przemysłowej, handlowej czy usługowej oraz informacje związane ze zdobytym doświadczeniem technicznym lub naukowym. W świetle przytoczonych wyżej przepisów, stwierdzić należy, że Spółka wymienione prawa materialne może zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych za wyjątkiem nabytych archiwalnych egzemplarzy czasopism wydanych w latach 2003-2004 oraz segregatorów z roku 2004 i 2005, które nie mieszczą się w katalogu wartości niematerialnych i prawnych.Archiwalne egzemplarze czasopism i segregatory stanowią wyposażenie Spółki. W związku z tym Podatnik musi dokonać wyceny nabytych składników majątku Spółki i odpowiednio wprowadzić do ewidencji.

Nabyte środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w świetle art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadza się do ewidencji w cenie nabycia, tj. stosownie do ust. 3 powołanego artykułu, w kwocie należnej zbywcy, powiększonej o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych oraz opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, w równych ratach, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

Okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych omawianych wartości niematerialnych i prawnych, stosownie do art. 16 m ust. 1 pkt 4, nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.