Pytanie:

Czy ponoszone przez Spółkę koszty stałe związane z posiadanym tytułem prawnym do nieruchomości, takie jak: podatek od nieruchomości, opłata za wieczyste użytkowanie, podatek rolny, koszty zabezpieczenia nieruchomości i utrzymania porządku stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów dla celów podatkowych, a jeżeli tak to czy mogą być ujawniane jako koszt podatkowy w momencie ich poniesienia ?

Na podstawie art. 216, 14a § 1 i 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku z 08.03.2006 r. odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco ponoszonych przez Spółkę kosztów stałych związanych z posiadanym tytułem prawnym do nieruchomości, takich jak: podatek od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie, podatek rolny, koszty zabezpieczenia nieruchomości i utrzymania porządku - za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 08.03.2006 r. Spółka złożyła do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku Spółka podała, iż zakupiła nieruchomość, która nie była wykorzystywana do bieżącej działalności firmy, a jej nabycie miało na celu osiągnięcie korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu jej wartości. W okresie, w którym nieruchomość pozostawała własnością Spółki, zobowiązana ona była do ponoszenia wydatków związanych z podatkiem od nieruchomości. Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości nie wynika z wykorzystywania nieruchomości do prowadzenia działalności, ale sam fakt posiadania stanowi podstawę naliczenia podatku w wysokości odpowiadającej stawkom podatku dla nieruchomości związanym z działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym Spółka skierowała następujące zapytanie.

Czy ponoszone przez Spółkę koszty stałe związane z posiadanym tytułem prawnym do nieruchomości, takie jak: podatek od nieruchomości, opłata za wieczyste użytkowanie, podatek rolny, koszty zabezpieczenia nieruchomości i utrzymania porządku stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów dla celów podatkowych, a jeżeli tak to czy mogą być ujawniane jako koszt podatkowy w momencie ich poniesienia.

Stanowisko Spółki jest następujące.

Zdaniem Spółki, koszty utrzymania w aktywach nieruchomości zakupionej w celu dalszej odsprzedaży, takie jak podatek od nieruchomości, podatek rolny, opłata za wieczyste użytkowanie, zabezpieczenie nieruchomości, utrzymanie porządku mogą być zaliczane na bieżąco do kosztów uzyskania przychodów, analogicznie jak koszty związane z magazynowaniem, czy przechowywaniem innych towarów, ponieważ spełniają legalną definicję kosztu podatkowego w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jednocześnie tego typu koszty nie znalazły się w katalogu negatywnym kosztów podatkowych zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Stanowisko tut. organu jest następujące.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Z brzmienia powyższego przepisu nie wynika, iż warunkiem niezbędnym dla uznania kosztu za koszt uzyskania przychodów jest wykazanie jego związku z konkretnym przychodem. Podatnik ma więc możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów pod warunkiem, że wykaże ich związek za prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatki ponoszone przez podatnika muszą być celowe, to znaczy muszą być ponoszone dla uzyskania czy zwiększenia przychodów podatkowych. Zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest możliwe również wówczas jeżeli istnieje związek tych kosztów z przychodami, które wystapią w przyszłości.

Przedmiotowa nieruchomość jak wynika z wniosku Spółki stanowi majątek Spółki i została zakupiona w celu dalszej odsprzedaży.

Zdaniem tut. organu wymienione wydatki można zaliczyć do kosztów pośrednio związanych z osiąganiem przychodów, dotyczących całokształtu działalności, związanych z funkcjonowaniem Spółki, poniesionych w celu zachowania źródła przychodów.

Tak określone koszty podatkowe powinny być następnie przyporządkowane do odpowiedniego roku podatkowego - zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiącym, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Powołany przepis przyjmuje zasadę, iż koszty podatkowe dotyczące przychodów danego roku podatkowego winny być rozliczane w roku podatkowym, w którym osiągnięto przychód związany z ich poniesieniem.

Jedynie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, których jednak nie można przyporządkować do konkretnego przychodu, zgodnie z regulacją art. 15 ust. 4 w/w ustawy mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, dla celów podatkowych, w momencie poniesienia

Stanowisko Spółki odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco kosztów takich jak podatek od nieruchomości, podatek rolny, opłata za wieczyste użytkowanie, zabezpieczenie nieruchomości, utrzymanie porządku tutejszy organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.