Pytanie:

Czy wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego są kosztem podatkowym?

W przedstawionym stanie faktycznym Sp. z o.o. wskazuje, że udziałowcy Spółki w grudniu 2005 r. dokonali podwyższenia kapitału zakładowego w postaci wkładu pieniężnego w wysokości 25.000.00 zł, co wymagało zmiany umowy Spółki.

W związku z tym Spółka poniosła wydatki w postaci podatku od czynności cywilnoprawnych, wynagrodzenia notariusza, opłaty sądowej oraz opłaty związanej z ogłoszeniem w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane pieniądze zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią przychodu. Jednak na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy poniesione wydatki mają niewątpliwie związek z przychodami Spółki. Podniesienie kapitału jest jednym ze sposobów pozyskiwania środków na działalność gospodarczą, z której generowane są przychody i dlatego zdaniem Spółki koszty z tym związane stanowią koszt uzyskania przychodu.

Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy nim, a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego, czyli ykazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie powoduje powstania przychodu w tej spółce.Wynika to z zapisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy podatkowej, zgodnie z którym, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Ponadto przepis art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy, pozostający w związku z powołanym powyżej przepisem, stanowi, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku, oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z przychodem nie podlegającym opodatkowaniu. A zatem związane z tymi przychodami koszty uzyskania przychodów są neutralne podatkowo, tj. nie mogą pomniejszać przychodów uzyskiwanych z innych źródeł.

Z powołanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przychód otrzymany na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego spółki nie zalicza się do przychodów, bowiem jego celem jest zapewnienie zgromadzenia środków niezbędnych dla funkcjonowania podatnika. Wobec powyższego wydatki poniesione przez Spółkę, związane z podwyższeniem jej kapitału zakładowego, takie jak podatek od czynności cywilnoprawnych, wynagrodzenie notariusza, opłaty sądowe oraz opłaty związane z ogłoszeniem w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatkowej, gdyż są związane z przychodem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.