Pytanie:

1. Czy w momencie otrzymania świadectwa pochodzenia od Prezesa URE lub powstania prawa majątkowego z tego świadectwa (co następuje z chwilą rejestracji świadectwa w rejestrze prowadzonym przzez TGE) powstaje dla spółki przychód podlegający opodatkowaniu? 2. Czy kosztem przy sprzedaży prawa majątkowego ze świadectwa pochodzenia jest część kosztów z tytułu produkcji energii elektrycznej z biomasy ?

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki otrzymanego dnia 23.03.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż spółka produkuje energię elektryczną do produkcji której oprócz paliwa konwencjonalnego (węgiel) zużywa biomasę stanowiącą odnawialne źródło energii (OZE). Produkcja energii stanowiąca OZE wynika z obowiązku nałożonego przez prawo energetyczne. Przedsiębiorstwa zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej lub jej obrotem i sprzedające tę energię odbiorcom końcowym mają obowiązek uzyskania i przedstawienia do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energii świadectw pochodzenia energii wytworzonej w OZE lub uiszczenia opłaty zastępczej.
Świadectwa pochodzenia są wydawane producentom energii elektrycznej wytwarzających energię w OZE po złożeniu przez nich wniosku do Prezesa URE. Otrzymane przez Spółkę świadectwa pochodzenia stanowią zaświadczenie o ilości wytworzonej energii elektrycznej w OZE. Jednocześnie prezes URE przesyła informację o przyznanym świadectwie pochodzenia do Towarowej Giełdy Energii S.A. w celu jego rejestracji w rejestrze świadectw pochodzenia prowadzonym przez TGE.
Z chwilą rejestracji świadectwa w rejestrze, na indywidualnym koncie spółki do świadectwa pochodzenia przypisane zostaje prawo majątkowe. Prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy. Ilość praw majątkowych odpowiada ilości energii wykazanej w danym świadectwie pochodzenia. Prawa majątkowe są ściśle związane ze świadectwem pochodzenia.
Przeniesienie praw majątkowych następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectwa pochodzenia.Prawa majątkowe są instrumentem bezterminowym, wygasają dopiero z chwilą umorzenia świadectwa pochodzenia.

W przedstawionym wniosku spółka pyta:
1. Czy w momencie otrzymania świadectwa pochodzenia od Prezesa URE lub powstania prawa majątkowego z tego świadectwa (co następuje z chwilą rejestracji świadectwa w rejestrze prowadzonym przez TGE) powstaje dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu ?

2. Czy kosztem przy sprzedaży prawa majątkowego ze świadectw pochodzenia jest część kosztów z tytułu produkcji energii elektrycznej z biomasy ?

Spółka stoi na stanowisku, iż:
1. W momencie otrzymania świadectwa pochodzenia od Prezesa URE, jak również powstania prawa majątkowego z tego świadectwa (w chwili rejestracji świadczenia w rejestrze) nie powstaje dla spółki przychód podlegający opodatkowaniu. Przychód ten pojawi się dopiero w momencie zbycia prawa majątkowego.

2. Spółka nie powinna przypisywać do przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego kosztów poniesionych przy produkcji energii z biomasy.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Ad.1. Zgodnie z art. 9e pkt 1 ustawy Prawo energetyczne (Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504 ze zm.) stanowi, że potwierdzeniem wytworzenia energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii jest świadectwo pochodzenia tej energii, zwanej "świadectwem pochodzenia". Ustęp 6 ww. artykułu stanowi, że prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy o giełdach towarowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 121, poz. 1019). Przez towar giełdowy rozumie się dopuszczone do obrotu na danej giełdzie towarowej m. in. prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń. Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy Prawo energetyczne, przedsiębiorstwo energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej lub jej obrotem i sprzedające te energię odbiorcom końcowym, przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest obowiązane, w zakresie określonym w przepisach wydanych na podstawie ust. 9 uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki świadectwo pochodzenia, o którym mowa w art. 9e ust. 1, albo, uiścić opłatę zastępczą, obliczoną w sposób określony w ust. 2. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectwa pochodzenia następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia (art 9e ust. 8 w/w ustawy).

Zgodnie z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami są m.in. otrzymane wartości pieniężne, różnice kursowe, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw oraz np. umorzonych zobowiązań. Źródłem przychodów jest działalność gospodarcza, ale także dzierżawa, najem, leasing, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, sprzedaż rzeczy i praw majątkowych, otrzymanie darowizny. W myśl art. 12 ust. 3a pkt 1 za datę powstania przychodu o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe. Zatem, zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami, w przypadku sprzedaży praw majątkowych przez Spółkę momentem uzyskania przychodu będzie dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym zbyto prawo majątkowe.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w momencie otrzymania świadectwa od Prezesa URE, jak również powstania prawa majątkowego tego świadectwa nie powstaje dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu. Przychód ten pojawi się dopiero w momencie zbycia prawa majątkowego.

Ad. 2. Odpowiadając na drugie pytanie podatnika dotyczące kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży prawa majątkowego ze świadectwa pochodzenia energii elektrycznej należy stwierdzić, iż definicja kosztów uzyskania przychodów została zawarta w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Do prawidłowego przyporządkowania kosztów podatkowych do konkretnego przychodu zarówno z tytułu sprzedaży energii elektrycznej, jak i sprzedaży praw majątkowych, a tym samym do ustalenia dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych mają zastosowanie przepisy art. 15 ust. 1 i 4 w związku z art. 12 ust. 3a pkt 1, ust. 3d pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Momentem, w którym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty wytworzenia energii elektrycznej jest moment wykazania dla celów podatkowych przychodu należnego z tytułu sprzedaży tej energii.
Natomiast momentem, w którym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty ściśle związane ze sprzedażą prawa majątkowego (tj. koszty wpisu do rejestru, opłaty transakcyjne, itp.) jest moment wykazania dla celów podatkowych przychodu należnego z tytułu sprzedaży świadectw pochodzenia. Natomiast wydatki, których nie można bezpośrednio powiązać z uzyskanym przychodem będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich poniesienia.

Reasumując, należy zgodzić się ze stanowiskiem przedstawionym przez podatnika, iż w momencie sprzedaży prawa majątkowego ze świadectw pochodzenia Spółka nie wykazuje kosztu uzyskania przychodu w postaci części kosztów produkcji energii elektrycznej w OZE, gdyż przychody ze sprzedaży energii elektrycznej oraz praw majątkowych stanowią odrębne źródło przychodów.

Powyższy pogląd jest zgodny z interpretacjami przepisów prawa podatkowego wydanymi przez inne organy m.in.: Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto w interpretacji PDP423-29-1-05-BA-57489 z dn. 08.12.2005 r. oraz Urząd Skarbowy w Słupsku w interpretacji PII/423-17/05/06 z dnia 04.01.2006 r.