Pytanie:

Czy wydatki dotyczące zakupu artykułów spożywczych należy traktować jako wydatki na reprezentację i reklamę i można je zaliczać do kosztów tylko do wysokości 0,25 % przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 28 updop) , czy można je w całości traktować jako koszty uzyskania przychodów?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów wydał postanowienie , w którym uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ I instancji stwierdził, że w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zdefiniowano pojęcia reprezentacji, jednakże posługując się definicją ze Słownika Języka Polskiego, przez reprezentację należy rozumieć okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną. Reprezentacja ma za zadanie przede wszystkim promocję gospodarczą danego podmiotu poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy oraz ułatwienie zawarcia umowy lub kontraktu. Zatem przekazanie nabytych w ramach reprezentacji artykułów spożywczych do spożycia typu kawa, herbata, słodycze, mleko na poczęstunek dla klientów oraz udokumentowanie tego faktu wraz z wykazaniem, iż może mieć to wpływ na dobry wizerunek firmy i wielkość osiąganych przychodów, stanowi przesłankę do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w ramach reprezentacji i reklamy do wysokości limitu określonego w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Natomiast odnośnie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie wina Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów stwierdził, że zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2002 r. Nr 147 poz. 1231 z późn. zm.), zabrania się sprzedaży, podawania i spożywania napojów alkoholowych na terenie zakładów pracy oraz miejsc zbiorowego żywienia pracowników. W tym kontekście poniesione wydatki na alkohol spożywany na terenie zakładów pracy przez klientów (kontrahentów, gości) Spółki, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Przedsiębiorca prowadząc działalność gospodarczą powinien bowiem działać zgodnie ze wszystkimi obowiązującymi przepisami prawa w tym zgodnie z przepisami wyżej cyt. ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi.

W dniu 11.04.2006 r. Spółka złożyła zażalenie na wydane postanowienie.
W uzasadnieniu zażalenia Podatnik podaje, że wydatki na zakup artykułów spożywczych takich jak: słodycze, kawa, herbata, mleko nie można traktować jako kosztów reprezentacji i reklamy objętych limitem, gdyż ich poniesienie nie leży w gestii spółki, ale zostało Spółce "narzucone" w zawartej umowie franszyzy. Nie wywiązanie się z poszczególnych warunków w/w umowy jest jej naruszeniem i stanowi podstawę do jej wypowiedzenia. Spółka zauważa, że przy zakupie specjalnego zabiegu - "Dzień Urody" klient w ramach zabiegu nabywa również poczęstunek w postaci słodyczy, owoców, jogurtu, napojów ciepłych lub zimnych, a także kieliszka wina. Zdaniem Podatnika, wydatki ponoszone na zakup w/w artykułów spożywczych są kosztami ponoszonymi bezpośrednio w celu uzyskania przychodu ze świadczonych usług. Cena zabiegu obejmuje również spożycie słodyczy i wina. Odnośnie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie wina, Spółka nie zgadza się, że wydatki te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Bowiem, wino nie jest spożywane razem z klientami podczas spotkań, ale stanowi integralną część zabiegu.
Spółka wzywana w trybie art. 200 Ordynacji podatkowej, przesłała wniosek z dnia 29 maja 2006 r. (data wpływu 31.05.2006 r.) o rezygnacji z zażalenia w części dotyczącej kwiestii o podawaniu klientom podczas posiłku kieliszka wina musującego. W tym zakresie Spółka uznała słuszność decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów.
Do niniejszego wniosku Spółka dołączyła kopię umowy franszyzy zawartej w dniu 01.10.2004 r. z Laboratorium Kosmetycznym Dr Irena Eris oraz pismo Laboratorium Kosmetycznego Dr Irena Eris z dnia 25.05.2006 r. Z w/w pisma wynika, że w przypadku zakupienia przez klientów pakietów "Popołudnie Piękna" oraz "Dzień Urody", Laboratorium Kosmetyczne Dr Irena Eris wymaga od Spółki poczęstunku dla klientów. Są one nieodłącznym elementem w/w pakietów oraz są wskazane ze względu na długi czas trwania tych zabiegów. W ramach tych poczęstunków klient otrzymuje: sok, herbatę, kawę, wodę, jogurt, owoce, ciastko.
Z podpisanej w dniu 01.10.2004 r. umowy franszyzy pomiędzy Spółką a Laboratorium Kosmetycznym Dr Irena Eris wynika, że Spółka prowadzi Kosmetyczny Instytut Dr Irena Eris i zobowiązuje się do stosowania standardów klienta, które gwarantują klientom najwyższą jakość obsługi, poczucie zaufania oraz bezwzględne bezpieczeństwo i dyskrecję (§ 9 pkt 1 umowy).