Pytanie:

Czy wymienione opłaty stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki i czy tym samym podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego?

"W związku ze stwierdzeniem przez komisję do spraw nielegalnego poboru gazu działającą przy Zakładzie Gazowniczym nielegalnego poboru gazu przez Sp. z o.o. "X" na podstawie faktur VAT nr 400/F/RN/3/12/05, 400/F/RI/3/12/05 z dnia 15.12.2005 r. obciążono Spółkę opłatami za nielegalny pobór gazu oraz uszkodzenie gazomierza i jego wymianę. Interwencja zakładu gazowniczego stwierdzająca uszkodzenie gazomierza wynikła z naszego wezwania do nieszczelnej instalacji (a nie z celowej kontroli), oraz że dostęp do licznika jest niezabezpieczony co świadczy o niewinności Spółki.

Zużywany przez Spółkę gaz jest niezbędnym paliwem służącym działalności gospodarczej. Służy on do ogrzewania biur oraz hal warsztatowych, gdzie wykonywane są usługi napraw samochodów. Ciepło uzyskiwane dzięki spalaniu gazu wykorzystywane jest w znacznym stopniu w technologii napraw lakierniczych do procesu suszenia na różnych etapach obróbki. Obecnie działalność Spółki nie byłaby możliwa bez dostępności gazu ziemnego, a więc tym samym nie byłoby możliwe osiąganie przychodów".

i przedstawiono pytanie:

"Czy wymienione opłaty stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki i czy tym samym podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego"?

i zajęto następujące stanowisko:

"Zdaniem Spółki opłaty z tytułu nielegalnego poboru gazu, w świetle art. 15 w związku z art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami/ stanowią koszty uzyskania przychodów i nie zostały wskazane w art. 16 wymienionej ustawy jako wydatki, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Ustawa z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 sierpnia 1998 r. w sprawie ustalania zakresu i wysokości opłat za nielegalny pobór paliw gazowych określa wynagrodzenie za nielegalny pobór gazu jako opłatę a nie odszkodowanie. Tym samym Spółka jako podatnik VAT ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od przedmiotowych opłat na zasadach ogólnych. Nie ma wówczas zastosowania przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) statuujący zakaz odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym."

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

W myśl art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ za koszty uzyskania przychodów uważa się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust. 1 ustawy.

W powyższym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zostały wymienione opłaty za nielegalny pobór gazu oraz uszkodzenie gazomierza i jego wymiany jako kosztu niepodlegającego odliczeniu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr. 54, poz. 535 z późn. zm./ w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że warunkiem obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest zakwalifikowanie wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym oraz ich związek z uzyskaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przedmiotowe opłaty stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym Strona będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących ich poniesienie, jeżeli nabyte towary i usługi służyć będą wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie wystąpi tu bowiem przypadek, o którym mowa w wyżej cytowanym przepisie przepisie 88 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Załączniki złożone wraz z pismem nie zostały poddane ocenie, a interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Stronę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.