Pytanie:

dot. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów związanych z umową o zatrudnieniu członka zarządu i wspólnika w jednej osobie na podstawie umowy zlecenia. Spółkę reprezentuje Prezes Zarządu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu, działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.02.2006r. (data wpływu 01.02.2006r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 01.02.2006r. do tutejszego organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w przedstawionej indywidualnej sprawie, w której wg. oświadczenia podatnika nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny sprawy:

W złożonym wniosku Spółka informuje, iż zamierza zatrudnić członka zarządu i wspólnika w jednej osobie na podstawie umowy zlecenia. Spółkę reprezentuje Prezes Zarządu.
Jednostka zwróciła się z zapytaniem na temat zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów związanych z w/w umową. Zdaniem Jednostki w ustawie nie ma takiego zakazu, tym samym Spółka uważa, że ten wydatek może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy. O zakwalifikowaniu danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje więc poniesienie wydatku w celu uzyskania przychodu i brak zakwalifikowania go do grupy wydatków, które nie zostały uznane za koszt uzyskania przychodów, a także odpowiednie jego udokumentowanie.

W orzecznictwie sądowoadministracyjnym utrwalony jest pogląd, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodem i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu.Dodatkowo należy stwierdzić, iż z wykładni przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że wydatki poniesione przez spółkę na rzecz, osoby będącej udziałowcem tej spółki nie będącej jej pracownikiem są kosztem uzyskania przychodów, o ile nie są związane z dokonaniem jednostronnych świadczeń na jej rzecz.Kosztem uzyskania przychodów będą tylko te wydatki, które wynikają ze świadczeń dwustronnych i które mają związek z uzyskaniem przychodu.
W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze spółką jednoosobową, a zatem umowa - zlecenie zostałaby zawarta pomiędzy jedynym udziałowcem, a spółką reprezentowaną przez prezesa jednoosobowego zarządu (tą samą osobę).
A zatem umowa - zlecenie zostałaby zawarta z " samym sobą" z naruszeniem art.210 k.s.h. i będzie nieważna na podstawie art.58 §1 k.c.
Podobne stanowisko zajął NSA w uchwale siedmiu sędziów z dnia 10.7.2000r. (sygn. akt FPS 4/00, ONSA 1/00), stwierdzając, że zawarcie pomiędzy spółką z o.o. a członkiem jej zarządu będącym zarazem udziałowcem spółki, umowy o pracę z naruszeniem art.203 k.h. daje podstawę do uznania, że członek zarządu spółki nie jest jej pracownikiem i skutkuje wyłączeniem faktycznie wypłacanego wynagrodzenia z kosztów uzyskania przychodów spółki na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38 updop.
Ponieważ jedynie ważna czynność prawna w rozumieniu art. 58 k.c. może stanowić podstawę prawną uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu i zaksięgowania w tym charakterze danego zdarzenia gospodarczego, stwierdzenie nieważności umowy stanowiącej podstawę poniesienia przez podatnika wydatku uniemożliwia jego zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż koszty związane z zatrudnieniem członka zarządu na podstawie nieważnej umowy zlecenia, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny przez Jednostkę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia, określonego we wniosku.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Jednostki, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.