Pytanie:

Czy wydatki na opracowanie wniosku oraz analiz związanych z otrzymaniem dotacji na sfinansowanie środków trwałych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia?

Spółka zawarła umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w sprawie przyznania ze środków programu SAPARD dotacji na w/w cel. Ponieważ przed złożeniem wniosku o dotację Spółka musiała skompletować szereg dokumentów, prace te zostały zlecone firmie specjalizującej się w tym zakresie. Koszty opracowania wniosku nie kwalifikowały się do refundacji w ramach programu SAPARD (refundacja przewidywała 50 % wartości zakupu środków trwałych i nakładów na modernizację). Koszty związane z opracowaniem wniosku o dotację nie podwyższyły wartości środków trwałych stanowiących podstawę odpisów amortyzacyjnych.

Spółka wnosi o wyjaśnienie,

czy poniesione koszty na opracowanie wniosku oraz analiz związanych z otrzymaniem dotacji na sfinansowanie środków trwałych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia wydatku w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Podatnik uważa, że w opisanym stanie faktycznym koszty związane z dotacją (opracowanie wniosku, analiz, itp.) są kosztami uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ pozostają w bezpośrednim związku z przychodami - nastąpił wzrost produkcji, sprzedaży, a dotacja (źródło finansowania) pozwoliła na sfinansowanie dalszego rozwoju.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654. z póź. zm.) - dalej u.p.d.o.p. - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów kosztów ich uzyskania, pod tym jednak warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma, bądź też może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest również to, aby dany wydatek nie był zawarty w katalogu wydatków wymienionych w art. 16, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Poniesione koszty na opracowanie wniosku oraz analiz związanych z otrzymaniem ze środków programu SAPARD dotacji stanowią koszt uzyskania przychodów, są bowiem ponoszone bezpośrednio w celu osiągnięcia przychodu w postaci otrzymanej dotacji. Nie podlegają one również wyłączeniom przewidzianym w art. 16 ust. 1. Przedmiotowych kosztów nie dotyczy bowiem art. 16 ust. 1 pkt 48 u.p.d.o.p stanowiący, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Poniesione koszty związane z dotacją nie są bowiem wydatkiem zwiększającym wartość początkową środka trwałego. Wydatków tych nie dotyczy również wyłączenie przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 58 u.p.d.o.p, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24 i 42, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.). Wydatki na przygotowanie dokumentów potrzebnych do przyznania dotacji nie są bowiem refundowane w ramach programu Specjalnego Przedakscesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich SAPARD.

Kwestie dotyczące opodatkowania dotacji pochodzącej ze środków programu SAPARD uregulowane zostały w art.17 ust.1 pkt.14a u.p.d.o.p, zgodnie z którym wolne od podatku są dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych w ramach SAPARD.

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jak stanowi art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 u.p.d.o.p przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych albo są wolne od podatku, przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się także kosztów uzyskania tych przychodów.

Poniesione koszty na opracowanie wniosku oraz analiz związanych z otrzymaniem dotacji na sfinansowanie środków trwałych są związane w sposób bezpośredni z pozyskaniem z programu SAPARD środków finansowych, które z mocy art.17 ust.1 pkt.14a u.p.d.o.p są wolne od podatku. Wydatki te nie są natomiast związane z innymi, nieokreślonymi przychodami osiąganymi przez Podatnika z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowe wydatki nie są, wbrew stanowisku Spółki, związane są z całokształtem prowadzonej przez Spółkę działalności.

Wobec tego koszty związane z dotacją (opracowanie wniosku, analiz, itp.) jako koszty uzyskania przychodu w postaci otrzymanej dotacji zwolnionej od podatku na podstawie art.17 ust.1 pkt.14a u.p.d.o.p, nie mogą pomniejszać dochodu do opodatkowania, zgodnie z art. art. 7 ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.p.

W przedmiocie obowiązków podatkowych w podatku od towarów i usług Podatnik otrzyma osobne postanowienie. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza jedynie, że stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a u.p.d.o.p. w przypadku gdy zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług a naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, to w tej części podatek naliczony zaliczany jest do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.