Pytanie:

Czy składki na ubezpieczenie na życie wspólników Spółki, zatrudnionych w Spółce, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów?

W dniu 1.02.2006 r. Sp. z o.o. zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełnionym w dniu 13.02.2006 r., w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatnik jest spółką założoną przez czterech wspólników i z każdym z nich podpisana jest umowa o pracę.W styczniu 2006 r. zostały zawarte dwa rodzaje polis ubezpieczeniowych na życie. W obu przypadkach Ubezpieczającym i Płatnikiem ww. składek płaconych miesięcznie jest Spółka. W pierwszym rodzaju polisy, ubezpieczonym jest każdy ze wspólników, a uposażonymi są pozostali wspólnicy w równych częściach po 33%. W drugim rodzaju polisy, ubezpieczonym jest każdy ze wspólników, a osobami uposażonymi są członkowie ich rodziny - żony.

Pytanie Podatnika - czy zapłacone przez Spółkę składki na ubezpieczenia z obu tytułów są kosztami uzyskania przychodu spółki.

Podatnik uważa, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składki opłacane przez pracodawcę z tytułu zawartych ubezpieczeń na rzecz pracowników dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej uważa się za koszty uzyskania przychodów, jeżeli uprawnionym do otrzymywania świadczeń nie jest pracodawca.

Organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za koszty uzyskania przychodów uważa się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast przepis art. 16 ust. 1 pkt 59 stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczeń na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grupy 1, 3 i 5działu I oraz grupy 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2005 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 124, poz. 1151 ze zm.), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczeń nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że umowa ubezpieczenia dotyczy ubezpieczenia na życie, który to rodzaj ubezpieczenia jest wymieniony w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej w pierwszej grupie ryzyka działu I.

Są dwie przesłanki prawne pozwalające zaliczyć składki ubezpieczeniowe opłacone przez pracodawcę z tytułu ww. umowy ubezpieczenia do kosztów uzyskania przychodów - po pierwsze, że uprawnionym do świadczenia nie może być pracodawca i druga, że umowa ubezpieczeniowa, w okresie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, musi wykluczać: wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy, wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

W świetle powyższych unormowań, jeżeli Spółka jako pracodawca spełnia warunki wykazane powyżej, to ponoszone przez Nią wydatki związane z zawartym ubezpieczeniem na rzecz pracowników może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.