Pytanie:

Czy przedterminowe rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego spełniającej w dacie jej zawarcia kryteria, o któych mowa w art. 176 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie powoduje utraty praw do zaliczenia opłat leasingowych poniesionych do dnia zniszczenia samochodu do kosztów uzyskania przychodów - pod warunkiem istnienia związku pomiędzy ich poniesieniem a uzyskaniem prychodu ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie przepisów:
• art. 216, art. 217 i art. 14 a § 1 i § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 15 ust. 1, art. 17 b ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z 28.03.2006 r. na temat prawa zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych poniesionych przed przedterminowym rozwiązaniem umowy leasingu operacyjnego, pod warunkiem istnienia związku pomiędzy poniesionymi kosztami a uzyskaniem przychodów.

Pełnomocnik Firmy ?R..." spółki z o.o. w Ł... - Pani G. W. w dniu 28.03.2006 r. złożyła w tut. Urzędzie podatkowym, w trybie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej, pismo o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie spółki.

Po sprawdzeniu poprawności wniosku pod względem formalnym i merytorycznym, Organ podatkowy, przed rozstrzygnięciem, pismem z dnia 03.04.2006 r. wezwał pełnomocnika spółki do uzupełnienia przedstawionego stanu faktycznego sprawy o konkretne informacje i dowody.

W piśmie złożonym w dniu 11.04.2006 r. Podatnik złożył stosowne wyjaśnienia i przedłożył dokument potwierdzający fakt zaistnienia zdarzenia, tj. samozapalenia samochodu na skutek wybuchu akumulatora.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w dniu 27.04.2005 r. spółka zawarła umowę leasingu nr R.../GD/25532/2005, na mocy której miała prawo użytkowania samochodu ciężarowego Toyota Land Cruiser 100 4,2 TD przez okres 2,5 roku (co stanowi przekroczenie 40% normatywnego okresu amortyzacji). Opłaty leasingowe netto, określone w załączniku nr 1 do umowy, składają się z 35 rat miesięcznych, raty zerowej i opłaty wstępnej. Łączna wartość tych opłat wyniosła 255.761,86 zł, tj. przewyższyła wartość początkową samochodu (235.508,20 zł).Od dnia przekazania samochodu spółce, samochód był przez nią użytkowany w celach gospodarczych. W dniu 20.10.2005 r. samochód uległ częściowemu zniszczeniu i od tego dnia spółka zaprzestała jego użytkowania. W związku ze zniszczeniem samochodu umowa leasingowa z 27.04.2005 r. zostanie przedterminowo rozwiązana.

Zgodnie z harmonogramem płatności leasingowych do dnia 19.10.2005 r. spółka obciążyła koszty uzyskania przychodów : opłatą wstępną w wysokości 7.065,25 zł, ratami leasingowymi od 15.05.2005 r. do 30.09.2005 r. w wysokości łącznej 116.564,78 zł, opłatą za 19 dni października w wysokości (5.885,35 zł : 31 dni x 19 dni) 3.607,15 zł, co stanowi razem kwotę 127.237,18 zł.

Zdaniem Podatnika, wyrażonym we wniosku, przedterminowe rozwiązanie umowy spełniającej w dacie jej zawarcia kryteria, o których mowa w art. 17 b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie powoduje utraty prawa do zaliczenia opłat leasingowych poniesionych do dnia zniszczenia samochodu do kosztów uzyskania przychodów - pod warunkiem istnienia związku pomiędzy ich poniesieniem a uzyskaniem przychodu.

Odpowiadając na pytanie Podatnika Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie przepisu art.14 a § 1 Ordynacji podatkowej informuje, że stanowisko przedstawione we wniosku jest zgodne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Art. 17 b ust. 1 stanowi m.in., że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat netto odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.

W/w warunki zostały spełnione w zawartej umowie.

W celu prawidłowego zaliczania opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów, oprócz konieczności spełnienia warunków umowy, należy mieć na względzie generalną zasadę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, określoną w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Zapis ten oznacza możliwość zaliczenia określonego wydatku, nie wyłączonego z mocy art. 16, do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem istnienia związku przyczynowego z uzyskanym przychodem. Ponoszenie przez spółkę wydatków z tytułu umowy leasingowej w okresie, gdy istniała obiektywna możliwość korzystania z przedmiotu umowy, tj. do dnia zniszczenia samochodu, pozostawało w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskiwanymi i spodziewanymi przychodami. W związku z cytowanymi wyżej przepisami wydatki te podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Utrata samochodu, niezależnie od okoliczności w jakich nastąpiła, pozbawiła Podatnika możliwości korzystania z przedmiotu leasingu i uzyskiwania przychodów w następstwie jego używania. Zatem wydatków z tytułu czynszu wynikającego z umowy leasingu, poniesione po tej utracie, nie można uznać za poniesione w celu uzyskania przychodu. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują wprost skutków podatkowych wynikających z rozwiązania czy zerwania umowy leasingu. Określają jedynie skutki podatkowe występujące w trakcie trwania podstawowego okresu umowy oraz rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy. Art. 16 wymienionej wyżej ustawy nie wymienia wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów kosztów poniesionych w trakcie trwania umowy leasingu, w przypadku gdy umowa została rozwiązana.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pełnomocnika spółkę ?R..." z o.o. w Ł... i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.

Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 nie jest wiążąca dla Podatnika. Jeżeli jednak Podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja była niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.