Pytanie:

W jakim zakresie opłaty za import czystych nośników CD/DVD uiszczane na podstawie art. 20 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

W związku z powyższym podatnik pyta,

w jakim zakresie import czystych nośników CD/DVD podlega obowiązkowi opłat na podstawie art. 20 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i w jakim zakresie przedmiotowe wydatki Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Wątpliwości Spółki budzi interpretacja w jakim zakresie import czystych nośników CD/DVD podlega obowiązkowi opłat na rzecz organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi, o których mowa w art. 20 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i w jakim zakresie przedmiotowe opłaty Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. W myśl przytoczonego wyżej przepisu "importerzy czystych nośników służących do utrwalania, w zakresie własnego użytku osobistego, utworów lub przedmiotów praw pokrewnych, przy użyciu urządzeń wymienionych w pkt 1 i 2 są obowiązani do uiszczania określonym zgodnie z ust. 5 organizacjom zbiorowego zarządzania działającym na rzecz twórców, artystów wykonawców, producentów fonogramów i wideogramów oraz wydawców, opłat w wysokości nieprzekraczającej 3% kwoty należnej z tytułu sprzedaży tych urządzeń i nośników".

Podatnik powołuje się na treść art. 20 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.), który zawęża zakres obowiązku opłat do nośników służących do utrwalania, w zakresie własnego użytku osobistego, utworów lub przedmiotów praw pokrewnych. W przypadku sprowadzanych przez Spółkę nośników CD/DVD podatnik nie określa ich przeznaczenia, zaś o faktycznym przeznaczeniu nośnika (jako płyty CD/DVD do zapisu utworów, bądź danych nie będących utworami) przesądza użytkownik końcowy, tj. konsument.

Spółka zapytuje, czy określenie (opisanie) przez importera na nośniku CD/DVD jego przeznaczenia, determinować będzie, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów tantiem, o których mowa w art. 20 ust.1 pkt 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będzie prawidłowe? Zdaniem Sp. z o.o. zawarcie stosownej uwagi na nośniku CD/DVD, adresowanej do użytkowników końcowych, w przedmiocie przeznaczenia, jako płyty do utrwalania, w zakresie własnego użytku osobistego, utworów lub przedmiotów praw pokrewnych, stanowić będzie warunek konieczny i wystarczający do zaliczenia opłat jako kosztów uzyskania przychodów.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia, co następuje.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyżej przytoczony przepis reguluje kwestie kwalifikacji ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Z uwagi na fakt, iż opłaty uiszczane przez importerów czystych nośników na rzecz organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi, o których mowa w art. 20 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uznanie ich za koszt podatkowy winno nastąpić na podstawie analizy ich związku z uzyskiwanym przychodem.

W ocenie tut. organu podatkowego powyższe należności stanowią koszt, który można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskiwanego w danym roku podatkowym. Zatem należności te w sposób bezpośredni przekładają się na uzyskiwane przez Spółkę dochody ze sprzedaży importowanych nośników. Istnieje tu więc związek przyczynowo skutkowy między poniesionym wydatkiem - opłatą na rzecz organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi, a uzyskanym przychodem ze sprzedaży importowanych nośników.

Natomiast określenie zakresu, w jakim import czystych nośników CD/DVD podlega tym opłatom - nie należy do kompetencji organów podatkowych, zatem tutejszy organ podatkowy nie jest właściwy do udzielenia odpowiedzi na zawarte we wniosku pytanie podatnika w tej kwestii w trybie art. 14 a Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.