Pytanie:

Czy skapitalizowane odsetki od pożyczki będą stanowić u pożyczkobiorcy koszt uzyskania przychodu w dacie ich kapitalizacji, czy w dacie ich faktycznej zapłaty?

W związku z powyższym Spółka zapytuje,

1. Czy moment skapitalizowanych odsetek od pożyczki dewizowej stanowi koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 10 a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z późn. zm.)?

2. Czy kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 10 a w/w ustawy jest moment zapłaty skapitalizowanych odsetek?

Zdaniem Spółki, moment skapitalizowania odsetek jest swego rodzaju zapłatą, a tym samym odsetki stają się kosztami uzyskania przychodów w dniu kapitalizacji. Wnioskujący powołuje się na art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który to przepis definiuje podatkowe koszty uzyskania przychodu oraz art. 16 ust. 1 pkt. 10 a, zgodnie z którym skapitalizowane odsetki od pożyczek stanowią koszty uzyskania przychodu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki zawarte we wniosku w zakresie zakwalifikowania skapitalizowanych odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania przychodu w dniu ich kapitalizacji i wyjaśnia, co następuje.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym zastosowanie znajduje przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt. 10 a w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia, że kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu przez wierzyciela zobowiązania dłużnika z tytułu odsetek w zobowiązanie z tytułu kwoty głównej pożyczki w ten sposób, iż powiększeniu ulega kwota główna pożyczki stanowiąca podstawę naliczania dalszych odsetek. Umowa pożyczki której dotyczy wniosek przewidywała, że odsetki będą podlegały kapitalizacji, zaś spłata skapitalizowanych odsetek następować będzie w ratach, w łącznej kwocie bez wyszczególniania wcześniej naliczonych (nie zapłaconych a skapitalizowanych) odsetek. Skapitalizowane odsetki od pożyczki będą stanowiły dla pożyczkobiorcy koszt uzyskania przychodu - zgodnie z dyspozycją art. 16 ust.1 pkt.10 a - w dacie ich kapitalizacji; stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 07.03.2000 r. (PB3-722-571-94/HS/00).

Odpowiadając na postawione we wniosku pytania tut. organ podatkowy wyjaśnia, że skapitalizowane odsetki będą stanowić u pożyczkobiorcy koszt uzyskania przychodu w dacie ich kapitalizacji, a nie w dacie ich faktycznej zapłaty - z uwzględnieniem limitu wynikającego z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy. Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej, Dz.U. z 2004 r. Nr 253 poz. 2532 ze zm.).