Pytanie:

Czy wydatkowanie środków w walutach obcych pochodzących z kredytu na zapłatę ceny za udziały w spółce, w tym samym dniu, w którym zostały one przelane na rachunek "escrow", spowoduje powstanie różnic kursowych od środków własnych w walutach obcych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a)?

W powyższym stanie faktycznym Spółka wnosi o wyjaśnienie czy wydatkowanie środków w walutach obcych pochodzących z kredytu na zapłatę ceny za udziały w spółce, w tym samym dniu, w którym zostały one przelane na rachunek "escrow", spowoduje powstanie różnic kursowych od środków własnych w walutach obcych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a).

Zdaniem Podatnika, fakt iż środki walutowe pochodzące z kredytu w dniu ich wpływu na rachunek "escrow" zostały przelane na rachunek sprzedających tytułem zapłaty za udziały w spółce nie powoduje obowiązku rozpoznania różnic kursowych od posiadanych środków własnych wyrażonych w walutach obcych.

Jak uzasadnia Spółka - brzmienie przepisów art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących rozpoznawania różnic kursowych od środków własnych jednoznacznie wskazuje, że różnice kursowe występują tylko w sytuacji, gdy istnieje pewien odstęp czasowy pomiędzy dniem faktycznego otrzymania przychodu/dniem faktycznej zapłaty a dniem otrzymania waluty albo dniem nabycia waluty. Przepisy te nie będą miały zatem zastosowania do sytuacji, gdy kwota wyrażona w walucie obcej w tym samym dniu wpływa na rachunek walutowy podatnika i w tym samym dniu jest przekazywana na rachunek osoby trzeciej (sprzedającego).

Jak twierdzi Podatnik w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się, że o różnicach kursowych możemy mówić tylko w związku ze zmiennością kursów walut obcych w czasie. Do takiej zmienności nie może dojść, jeśli otrzymanie waluty oraz jej wydatkowanie następuje w ciągu jednego dnia.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z treścią złożonego wniosku stwierdza co następuje:

W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) - dalej w skrócie u.p.d.o.p. - regulacje dotyczące rozpoznawania różnic kursowych od środków własnych zostały zawarte w przepisach art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a. Zgodnie z art. 12 ust. 2a przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Analogicznie, w oparciu o przepis art. 15 ust. 1a u.p.d.o.p. koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

W przedstawionym stanie faktycznym doszło do zapłaty ceny za sprzedawane udziały w spółce poprzez przelew środków pieniężnych znajdujących się na rachunku walutowym Spółki na rachunki należące do podmiotów sprzedających udziały. Spółka dokonała zatem faktycznej zapłaty z dewizowego rachunku za zobowiązania opiewające na walutę obcą. Aby w tej sytuacji doszło do powstania różnic kursowych, zgodnie z art. 15 ust. 1a, musi powstać różnica pomiędzy wartością środków własnych Spółki w walutach obcych obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Przepis art. 12 ust. 2a u.p.d.o.p. jako dotyczący przychodów podatkowych nie znajdzie tutaj zastosowania.

Zasadą jest, że różnice kursowe wpływające na rozliczenie podatkowe powstają w wyniku zmiany kursu waluty obcej, w okresie pomiędzy dniem zawarcia umowy, w której wartość świadczenia była wyrażona a dniem realizacji płatności wynikających z tej umowy albo z tytułu zmiany stanu własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych.

Jeżeli zatem Podatnik w tym samym dniu otrzymuje określoną sumę pieniężną wyrażoną w walucie obcej i dokonuje nią zapłaty za swoje zobowiązanie, to nie można mówić o zmianie wartości tej waluty obcej. Natomiast jeżeli podatnik otrzymał lub nabył obcą walutę przed dniem faktycznej zapłaty wówczas do takiej zmiany wartości waluty obcej zazwyczaj dojdzie.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie przychyla się do stanowiska Spółki, że wydatkowanie środków w walutach obcych pochodzących z kredytu na zapłatę ceny za udziały w spółce, w tym samym dniu, w którym zostały one przelane na rachunek Spółki nie spowoduje powstania różnic kursowych od środków własnych w walutach obcych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a).

Wskazane różnice kursowe powstaną natomiast w stosunku do kwoty znajdującej się na rachunku walutowym Spółki, która została przelana na rachunek "escrow" w dniu 27 stycznia 2006 r., a następnie w dniu 31 stycznia, została przelana na konto sprzedających udziały. Do tej kwoty zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 1a u.p.d.o.p.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. W przypadku wniesienia zażalenia należy wnieść opłatę skarbową zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 oraz art. 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 253 z 2004 r., poz. 2532) w wysokości 5 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.