Pytanie:

Czy w razie wystąpienia przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak, to czy w wartości wkładów wniesionych do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości ?

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) -Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim uznaje stanowisko przedstawione przez Spółkę we wnioskuz 24.01.2006 r. (złożonym 01.02.2006 r.), że dla przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej będą występowały koszty uzyskania przychodów w wysokości wartości wkładów wniesionych do spółki określonej w akcie notarialnym zawartym na okoliczność wprowadzenia do spółki aportu -za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 01.02.2006 r. Spółka złożyła do tut. organu wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku Spółka podała, iż prowadzi działalność gospodarczą jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Aktualnie chce z innym podmiotem założyć spółkę komandytową i wnieść nieruchomości będące składnikami majątku spółki, jako aport do spółki komandytowej, gdzie uzyska status komplementariusza.

W związku z powyższym Spółka skierowała następujące zapytania:

1. Czy wniesienie aportem nieruchomości do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu na dzień wniesienia tego aportu ?

2. Czy sprzedaż ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 Kodeksu spółek handlowych skutkuje powstaniem przychodu ?

3. Czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji opisanej w pkt 2 będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak, to czy w wartości wkładów wniesionych do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości ?

4. W jakiej wysokości należy ustalić wartość początkową środków trwałych.

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań:

- czy wniesienie aportem nieruchomości do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu na dzień wniesienia tego aportu ?

- czy sprzedaż ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 K.s.h. skutkuje powstaniem przychodu ?

- w jakiej wysokości należy ustalić wartość początkową środków trwałych ?

tut. organ rozpatrzy odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania, czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji opisanej w pkt 2 powyższego zapytania będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak, to czy w wartości wkładów wniesionych do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości.

Zdaniem Spółki dla przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej, jako przychodu z praw majątkowych, będą występowały koszty uzyskania tego przychodu w wysokości wartości wkładów wniesionych do spółki określonej w akcie notarialnym zawartym na okoliczność wprowadzenia do spółki aportu.

Tym samym dochodem do opodatkowania będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia ogółu praw i obowiązków a wartością wkładów wniesionych do spółki komandytowej w wysokości określonej w aktach notarialnych (art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie ustaliła szczególnej zasady określenia dochodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), a zatem w tym zakresie należy stosować ogólną definicję w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Stosownie do art. 15 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Opodatkowaniu będzie podlegała różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia ogółu praw i obowiązków a wartością wkładów wniesionych do spółki komandytowej w wysokości określonej w aktach notarialnych.

Stanowisko Spółki odnośnie wystąpienia dla przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej kosztów uzyskania przychodu w wysokości wartości wkładów wniesionych do spółki określonej w akcie notarialnym, zawartym na okoliczność wprowadzenia do spółki aportu tut. organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.

Referencje