Pytanie:

W jakiej wysokości należy ustalić wartość początkową środków trwałych wniesionych przez spółkę z o.o. do spółki komandytowej ?

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) -Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim uznaje stanowisko przedstawione przez Spółkę we wnioskuz 24.01.2006 r. (złożonym 01.02.2006 r.) odnośnie ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem do spółki komandytowej w wysokości określonej w akcie notarialnym nie wyższej od wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych -za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 01.02.2006 r. Spółka złożyła do tut. organu wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.We wniosku Spółka podała, iż prowadzi działalność gospodarczą jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Aktualnie chce z innym podmiotem założyć spółkę komandytową i wnieść nieruchomości będące składnikami majątku spółki, jako aport do spółki komandytowej, gdzie uzyska status komplementariusza.

W związku z powyższym Spółka skierowała następujące zapytania:

1. Czy wniesienie aportem nieruchomości do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu na dzień wniesienia tego aportu?

2. Czy sprzedaż ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 Kodeksu spółek handlowych skutkuje powstaniem przychodu ?

3. Czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji opisanej w pkt 2 będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak, to czy w wartości wkładów wniesionych do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości ?

4. W jakiej wysokości należy ustalić wartość początkową środków trwałych ?

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań:

- czy wniesienie aportem nieruchomości do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu na dzień wniesienia tego aportu

- czy sprzedaż ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 K.s.h. skutkuje powstaniem przychodu?

- czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji opisanej jak w pkt 2 będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak, to czy w wartości wkładów wniesionych do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości ?

tut. organ rozpatrzy odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania w sprawie ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem do spółki komandytowej.

Zdaniem Spółki art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

Taką definicję znajdujemy w art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest ona tożsama z definicją ustalenia wartości początkowej środków trwałych w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki kapitałowej zawartą w art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec tego, że wspólnikami spółki komandytowej będą również osoby fizyczne zdaniem Spółki wartość początkowa środka trwałego może być ustalona przez wspólników na dzień wniesienia wkładów w wysokości określonej w akcie notarialnym, nie wyższej od wartości rynkowej poszczególnych składników. Tak ustalona wartość początkowa odpowiadająca unormowaniom art. 16g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie stanowiła podstawę naliczenia kosztów amortyzacji, o których mowa w art. 5 ust. 2

W przypadku zbycia przez spółkę komandytową środków trwałych otrzymanych w postaci wkładu niepieniężnego wartość początkowa, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne, stanowi koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 5 ust. 2.

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Przepis art. 16 g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) określa, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Powyższy przepis nie definiuje jednak sposobu ustalenia wartości początkowej w przypadku wniesienia przez spółkę kapitałową aportu do spółki osobowej.

Definicja taka jest zawarta w art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Zgodnie z art. 16g ust. 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Art. 5 ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż jest ona właścicielem nieruchomości, która ma być wniesiona aportem do spółki komandytowej. W związku z tym zacytowany powyżej przepis art. 16g ust. 8 nie będzie miał zastosowania, gdyż dotyczy on składników majątku stanowiących współwłasność podatnika.

Stosownie do art. 5 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe.

Art. 5 ust. 2 stanowi, iż zasadę wyrażoną w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W przypadku zbycia przez spółkę komandytową środków trwałych otrzymanych w formie aportu wartość początkowa, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne, zgodnie z art. 5 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiła będzie koszt uzyskania przychodu.

Stanowisko Spółki odnośnie ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych przez spółkę z o.o. aportem do spółki komandytowej w wysokości określonej w akcie notarialnym nie wyższej od wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych tut. organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.

Referencje