uznaje stanowisko przedstawione w złożonym wniosku za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka z o. o. "A" produkuje nadwozia pojazdów mechanicznych i jej głównym dostawcą materiałów jest Spółka "X" GmbH z siedzibą w Niemczech (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w EUR) natomiast jednym z jej odbiorców jest Spółka "B" S.A. (sprzedaż w PLN).

Z firmą "B" S.A., Spółka "A" Sp. z o.o. zawarła porozumienie (uznane także przez firmę "X"), na mocy którego reguluje ona zobowiązania w EUR względem firmy "X" i zalicza je w poczet swoich zobowiązań wobec "A" Sp. z o. o. Wszystko odbywa się na podstawie przedstawianych każdorazowo not kompensacyjnych, na których zgodnie z zawartym porozumieniem kwota przekazana "X" w EUR wyrażona jest w PLN wg kursu średniego NBP z dnia dokonania płatności.

W związku z tym, że faktury otrzymane od "X" płatne są w terminie 90 dni od daty wystawienia, średni kurs NBP z dnia wystawienia faktury jest różny od kursu z dnia regulowania zobowiązania. Powstają w ten sposób dodatnie lub ujemne różnice kursowe (w zależności od kierunku zmiany kursu pomiędzy datą wystawienia faktury a datą zapłaty).

W związku z przedstawionym stanem faktycznym pytanie Spółki "A" jest następującej treści:

"uznania , zgodnie z przepisami podatku dochodowego od osób prawnych, za przychód lub koszt uzyskania przychodów odpowiednio dodatnich lub ujemnych różnic kursowych powstałych wskutek kompensaty zobowiązań wobec kontrahenta zagranicznego z należnościami od kontrahenta polskiego".

Zdaniem wnioskującej Spółki różnice kursowe dodatnie i ujemne są odpowiednio przychodem i kosztem uzyskania przychodu dla "A" Sp. z o. o. w momencie wystawienia noty kompensacyjnej przez "B" S.A. Ponadto ponieważ przypadki powstania dodatnich i ujemnych różnic kursowych dotyczą tożsamych transakcji zakupu Spółka uważa, że uznanie lub nie za przychody i koszty musi zachodzić łącznie, tzn. albo oba typy różnic można uznać albo żadnej z różnic nie nie można uznać za przychód i koszty uzyskania przychodu. Różnice te, liczy się pomiędzy średnim kursem NBP z dnia zarachowania kosztów a kursem średnim NBP z dnia dokonania zapłaty przez "B" S.A. na rzecz "X", w ich przypadku, ponieważ "B" S.A. nie przelicza EUR, tylko dokonuje zapłaty ze swojego rachunku prowadzonego w tej walucie.

Odpowiadając na powyższe pytanie należy wskazać, że zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote wg kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice kursowe wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Z kolei zgodnie z art.12 ust. 3 w/w ustawy, jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. W świetle powołanych przepisów ustawy podatkowej, różnice kursowe mające wpływ na przychody i koszty podatkowe powstają jedynie w sytuacji, gdy następuje faktyczna zapłata za nabyty towar lub usługę . Przez zapłatę należy rozumieć wyłącznie zapłatę w pieniądzu a nie w jakiejkolwiek innej formie np. w formie kompensaty z wzajemną wierzytelnością. Ponieważ w przypadku potrącenia wzajemnych należności nie dochodzi do efektywnej zapłaty dokonanej w pieniądzu, przez co nie następuje faktyczna realizacja tych różnic.

A różnice niezrealizowane mogą zostać uwzględnione jedynie w bilansowym rachunku podatnika.

Ponadto generalna zasadą jest, iż za podstawę rozliczania różnic kursowych przyjmuje się transakcje dokonywane za pośrednictwem banków. Oznacza to, że podatnik nabywa prawo do obniżenia lub podwyższenia przychodów i kosztów tylko o różnice wynikające z różnych kursów walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski i bank z którego usług korzysta.

Takie stanowisko podziela także Minister Finansów w piśmie z dnia 16.04.2004r. (PB 4/KGK-060-1445-44/04) w odpowiedzi na poselską interpelację, podkreślając, że różnice kursowe powstają w wyniku ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jedynie w przypadku płatności dokonanych drogą faktycznych transferów za pośrednictwem banku.

Forma kompensaty (potrącenia) stosowana przez Spółkę z o.o. "A" we wzajemnych rozliczeniach z kontrahentem "B" S.A. uregulowana została w art. 498 - art. 505 Kodeksu cywilnego a zgodnie z orzecznictwem sądu "...instytucja potrącenia (art. 498 - art.505 Kc) wzajemnych wymagalnych wierzytelności jest gospodarczo uzasadniona i wynika z woli zainteresowanych kontrahentów, prowadząc do umorzenia nawzajem obu wierzytelności do wysokości wierzytelności niższej (art. 498 § 2 Kc), jednak nie można zgodzić się z poglądem, iż potrącenie ze swej istoty jest zapłatą należności, w tym zapłatą w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości i przepisów podatkowych (wyrok NSA z dnia 19.09.2002r. sygn. akt I SA/Po 213/01).

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście nie podziela stanowiska "A" Spółki z o.o. , ponieważ w wyniku kompensaty zobowiązań " A" Sp. z o.o. i "B" S.A. nie dojdzie do faktycznej zapłaty w pieniądzu przez Spółkę " A" Sp. z o.o. zagranicznemu kontrahentowi Sp. "X" GmbH co jest warunkiem powstania podatkowych różnic kursowych. Dlatego w sytuacji gdy rozliczenie następuje metodą kompensaty nie powstają różnice kursowe mające wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Różnice kursowe ustalone w wyniku kompensaty mogą być uwzględnione jedynie w rachunku bilansowym.

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez "A" Sp. z o.o. we wniosku z dnia 09.03.2006 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, określonego we wniosku.