Pytanie:

W 2005 roku spółka zakupiła środki trwałe. W marcu 2006 roku spółka otrzymała dotację w wysokości 50% wydatków poniesionych na zakup tych urządzeń.Jak w świetle powyższego zastosować treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko pytającego:Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi jak w świetle przedstawionego stanu faktycznego zastosować treść przepisu art.16 ust. 1 pkt. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko w sprawie:W związku z poniesionymi przez spółkę w 2005 roku wydatkami na wytworzenie środka trwałego, w 2006 r. spółka otrzymała dotację, która na podstawie art. 17 ust. 1 pkt.21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolniona z podatku dochodowego. Jednocześnie zgodnie z art.16 ust. 1 pkt. 48 w/wym. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na ich nabycie lub wytworzenie, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Przepis ten nie wskazuje czy podatnik, który rozpoczął już dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od nabytych lub wytworzonych środków trwałych, a następnie uzyskał taki zwrot wydatków, powinien wcześniej dokonane odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów proporcjonalnie z kosztów tych "wyłączyć" (np. w drodze korekty zeznania podatkowego), czy też takie niezaliczanie do kosztów dotyczy tych odpisów amortyzacyjnych, które będą dokonywane już po uzyskaniu wyżej wspomnianego zwrotu wydatków.

Fakt otrzymania refundacji wydatków na zakup środka trwałego nie wpłynie na wielkość wartości początkowej, ani na wielkość odpisów amortyzacyjnych wykazywanych w ewidencji środków trwałych. Podatnik powinien jednak wydzielić z odpisów amortyzacyjnych taką ich część, która będzie równa kwotowo otrzymanej refundacji. Ta wydzielona część odpisów nie będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Prawidłową formą będzie tu równomierne zmniejszanie odpisów zaliczonych do kosztów.

Ponadto ustawodawca w treści art. 16 ust. 1 pkt.48 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. użył czasu dokonanego ("zwróconych"), co skutkuje obowiązkiem wyłączenia podanej powyżej części odpisów amortyzacyjnych od momentu otrzymania refundacji.

Reasumując, do czasu otrzymania refundacji ze środków bezzwrotnej pomocy kosztem uzyskania przychodu spółki z o.o. są odpisy amortyzacyjne naliczone od wartości początkowej środka trwałego, natomiast w miesiącu otrzymania refundacji spółka powinna wydzielić z odpisów amortyzacyjnych taką ich cześć (nie stanowiącą kosztu), która odpowiada amortyzacji obliczonej od wysokości otrzymanej przez spółkę refundacji wydatków na nabycie środka trwałego.

Zdaniem spółki:za 2005r spółka nie dokonuje korekty kosztów związanych z dokonanymi odpisami amortyzacyjnymi, a tym samym korekty swojego zeznania podatkowego za ten rok,refundacja objęła 50% wydatków na wytworzenie środka trwałego, zatem w miesiącu otrzymania dotacji (czyli w marcu 2006r.) spółka wyłączy z kosztów uzyskania przychodów połowę wartości odpisów amortyzacyjnych dokonanych od momentu przyjęcia do użytkowania do bieżącego m-ca,od następnego miesiąca spółka nie zalicza do swoich kosztów tej części każdego z odpisów amortyzacyjnych, która proporcjonalnie odpowiada zrefundowanym wydatkom na jego wytworzenie; czyli 50% każdego odpisu miesięcznego nie będzie stanowić kosztu uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska wnioskodawcy:Wobec przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku stwierdza, co następuje:

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zatem otrzymana dotacja stanowi przychód podatkowy w momencie otrzymania.

Jednakże przepis art. 17 ust. 1 pkt 21 w/w ustawy stanowi, że wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m ustawy.

W myśl postanowień art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 16-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z powyższych uregulowań wynika, że z chwilą otrzymania dotacji stanowić będzie ona przychód korzystający ze zwolnienia na podstawie w/w art. 17 ust. 1 pkt. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Fakt otrzymania dotacji nie wpływa na wartość początkową środków trwałych nabytych z dotacji oraz środków własnych. Środki trwałe związane z otrzymaną dotacją będą amortyzowane w całości, z tym, że część odpisów amortyzacyjnych nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odpisy amortyzacyjne dokonane przed otrzymaniem dotacji stanowią w całości koszt uzyskania przychodów, natomiast w momencie otrzymania dotacji będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt. 48 ustawy obligujący do wyłączenia - począwszy od tego miesiąca - z kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania.

W konsekwencji w opisanym stanie faktycznym:- nie zachodzi potrzeba korygowania zeznania CIT-8 za 2005r ani deklaracji na zaliczkę m-czną w 2006r, - od miesiąca otrzymania dotacji (czyli marca 2006r) kwotę odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej na dany środek dopłaty do wartości początkowej tego środka, należy więc wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów część odpisów amortyzacyjnych dokonanych za okresy poprzednie do m-ca marca 2006 roku, - począwszy od m-ca kwietnia 2006r kwotę odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej dotacji do wartości początkowej środka trwałego.

Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko zajęte przez spółkę w powołanym wniosku jest zgodne z przepisami prawa podatkowego.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w złożonym wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika tut. urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia zgodnie z art. 239 i art. 222 Ordynacji podatkowej.